(肇庆工商职业技术学院 工商系，广东 肇庆 526020)
摘 要：文章通过对绿色税收政策理论依据的阐述，在 分析我国可持续发展中存在的环境问题的基础上，提出了建立绿色税收制度、协调我国可持 续发展与环境关系的思路。
关键词：绿色税收；可持续发展；税收制度
中图分类号：F81042 文献标识码：A 文章编号： 1007—6921(2009)09—0034—03
如何使人口——资源——环境——经济协调发展，这个问题从20世纪70年代起逐渐受到发达 国家以及发展中国家的普遍关注。1987年，世界环境与发展委员会发表的《我们共同的未来 》中首次提出“可持续发展”概念。在这种背景下，作为宏观经济政策手段之一的税收自然 被用到了环境与生态的保护上，成为实现可持续发展的重要政策工具。从20世纪70年代开始 ，欧洲一些发达国家逐渐开征了各种具有资源、环境和生态保护特征的税种，如资源税、汽 油税、垃圾税、噪音税、水污染税、二氧化碳税等，这些税种统称为环保税收，或被形象地 称为“绿色税收”。文章对“绿色税收”以及可持续发展进行了探析。
1 可持续发展与税收
1.1 税收与可持续发展的关系
经济决定税收，税收又反作用于经济，税收收入的可持续增长与国民经济的可持续增长是相 辅相成的。
可持续发展将对税收产生长远而深刻的影响。首先，可持续发展是获得长期稳定税源的保证 。
税收的增长以经济的发展为前提。只有国民经济的可持续发展才能为税收的持续增长提供长 期充足的税源。其次，可持续发展将会使税制结构逐渐趋于优化。在可持续发展下，产业结 构趋于优化的同时改变了税源结构。这必然要求国家及时调整税收工作重点，开征新的税种 ，不断完善和优化税制结构，减少税收流失。再次，可持续发展使税收调控的目的不止局限 于经济发展，也注重环境的保护和人类的长远利益。
税收是保障可持续发展的不可替代的重要手段。这是由可持续发展的内在要求和税收本身 的性质、职能决定的。影响可持续发展的核心一环境污染问题是一个负外部性问题，即企业 的私人成本小于社会成本。税收作为市场经济下最主要的经济杠杆之一，对负的外部性问题 有直接、有效的调节作用。个别企业为了实现利润的最大化向外界排放污染物，这就等于将 本应该由企业负担的成本转嫁给社会承担，这显然是不公平的。解决这种负外部性问题最有 效的办法还是通过政府实施公共政策。有两种途径，①政府实施对污染企业的管制；②通过 征税来解决此问题。前者是通过规范或禁止某些行为来解决负外部性问题。但政府管制者为 了设计良好的规则，需要了解这些行业可以采用的各种技术的细节。因存在信息不对称，所 以政府实施管制的成本较高。而税收作为一种以市场为基础的政策，主要是通过向私人提供 符合社会效率的激励来解决负外部性问题，因此是一种最优手段。一方面，税收将企业的外 部成本内部化，增大了排污企业的成本压力，企业为了追求利润的最大化，将不得不采用先 进技术减少单位产出的能源消耗或购买先进的污染处理设备，从而实现企业间的公平竞争。 这都将对社会生产效率、资源利用率的提高和污染的防治起到积极的作用。因此，可 以看出，对任何一条既定的污染需求曲线，政府可以通过征税确定价格来达到需求曲线上的 任意一点，从而达到控制污染量的目的。另一方面，税收政策还可以通过对有利于可持续发 展的各项生产经营行为的税收优惠，引导和激励纳税人积极参与到保护环境、促进可持续发 展的事业中来。
1.2 什么是“绿色税收”
随着20世纪50、60年代环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色 国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映 了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有 利于环境问题的解决。“绿色税收”一词的广泛使用大约在1988年以后，《国际税收辞汇》 第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环 境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从绿色税收的 内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。 随着绿色税收理论在我国的出现和应用，如何建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境 ，促进国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。
2 国际经验对我国实行绿色财税政策的启示
在欧洲，许多国家已实行了绿色财税政策，主要有以下4种形式：①对废气、废物排放征收 环境税。瑞典1991年在所得税大幅度削减的基础上，通过对含碳燃料、二氧化碳排放及家用 飞机废气排放征税，不但补偿了减少的税收，而且起到了控制污染的作用。②改变税法鼓励 方向，对污染行为征税。瑞典对使用含铅汽油。污染严重的柴油及化学合成肥料征税。法国 和德国对污染水源征税，所得收入用于改造和完善废水处理厂。③对一般性废弃物和污染征 收成本支付税。德国的征税项目繁多，包括有毒废弃物和一次性快餐包装。荷兰对使用水污 染原料征税，对家庭废弃物也进行征税。④对小到电池大到飞机噪音这类的项目征收特别成 本支付税。法国实施了二氧化硫税，所得资金用于环境投资。丹麦降低所得税的边际税率， 堵塞一系列税收漏洞，逐步将税收负担由所得收入和劳务转到污染和稀缺的资源上。对杀虫 剂、除草剂和杀菌剂征税并且正酝酿对使用有毒重金属和以氯消毒的溶剂进行征税，征税所 得的全部收入将以拨款方式用于节约能源的投资和削减雇主缴纳的社会保障费。瑞士已开始 对挥发性有机化合物征税以减少地面臭氧，对含硫高的供暖燃油也已征税，资金用于国民健 康保险基金。
法国的环保税收的征收管理是极具代表性的。在法国，环保税的收入并不多，1996年其收入 仅占全部税收收入的51.5％，占GDP的2.40％。但它在环保中所起的作用却是不可低估的。 如20世纪80年代中期对流经巴黎的塞纳河的污染治理其经费来源主要是环保税收入。通过治 理塞纳河水变得清澈、洁净，为巴黎市的优美环境增色木少，也使巴黎成为世界著名的旅游 城市。法国环保税收入实行专款专用，主要用于环保支出并由法国环境保护部来负责掌握。 法国的环保资金先由环境保护部拨给全国六个大区的环境保护中心，再由它们来负责安排各 项支出。每年的各项环保支出都要编制专门的预算并由审计院负责监督预算的执行与资金的 使用情况。法国具体的环保财税措施主要有：①高污染、高危险的企业，要征收惩罚性的 税收。一般是第一次缴纳12万LUF，以后每年要以1 800LUF为基数乘以1～10倍的系数缴税 ，系数根据企业污染度的高低制定。②同一税种的不同税目区别对待。如消费税的税目区 分含铅汽油与无铅汽油并调高含铅汽油的消费税税率。③对生产造成污染的商品提高税率 ，对无污染公害的商品实行较低税率。④对生产经营建设中排放的废弃物对生态环境造成 公害的，按法律规定除要限期治理，还要征收费或税。⑤为了保护和促进合理开发节约利 用自然资源，对某些资源的开发耗用征税，并提高污染型能源的税率。⑥节能设备允许其 加速折旧，对环保投资支出允许给予税前扣除的优惠。法国环保税的税种主要包括：SO2 、NOx税、水污染税、水资源税、废物垃圾税、轮胎税、润滑油税、汽车税、地方 设备税、伐木税以及犬税等。
借鉴国际上环保财税政策，我国的绿色财税政策应坚持以下原则：
2.1 绿色税收政策应以调控为主，聚财为辅，积极发挥税收的经济杠杆作用。为了不加重 纳税人的总体财政负担，新增的生态税将通过降低其他一些税的税负来加以抵消。西方国家 在实现税制绿色化的过程中，非常注意保持微观经济主体现有的总体税负基本不变，比如在 开征新的环境税的同时，降低企业的其他税收负担。我国实现税制绿色化应该建立在不加重 企业负担的基础上，结合目前税费制度的改革，在开征生态税收之后，应及时将企业缴纳的 大多数环保方面的收费(如排污收费、水资源收费等)并入生态税收中一并征收，以避免重复 征收，加重纳税人负担。
2.2 新开征的环保税与现有相关税种要相互协调配合，以期形成绿色税收调控体系。
2.3 环保税收入要建立专用基金，严格实行专款专用制度，由财政部门编制专门的预算， 由审计部门对资金的使用情况进行跟踪审计。
2.4 建立完善的财政支出体系，加大对绿色项目的投入。
3 如何建立和完善我国的绿色税收制度
我国作为一个发展中国家，随着工业化进程的加快，环境问题也日益突出，并逐渐显现 出对经济社会发展的制约。针对我国的国情，借鉴国外的经验，在我国建立“绿色税收”制 度，更好地运用税收手段保护环境和资源是十分必要也是完全可能的。
3.1 我国现行税收制度中的环境保护措施
实际上，自改革开放以来，我国一直将保护环境作为一项基本国策，运用税收手段加强环境 保护也已经有20多年的历史了。早在20世纪70年代，我国的原工商税和工商所得税中就曾规 定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得的 销售收入和利润给予定期免税照顾。此后，我国的税收制度虽然历经多次改革、调整，但也 始终将保护环境作为税制建设的一项重要内容。
我国现行税制中的环境保护措施主要包括：①增值税：对原材料中掺有不少于30%的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的 黄金、白银在一定时期内给予免税优惠；②消费税：对环境造成污染的鞭炮、烟火、汽油、 柴油以及摩托车、小汽车等消费品列入征收范围，并对小汽车按排气量大小确定高低不同的 税率；③内资企业所得税：规定利用废液、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企 业，可以在5年内减征和免征企业所得税；④外商投资企业和外国企业所得税：规定外国企 业提供节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收入，可减按10%的税率征 收预提所得税，其中技术先进、条件优惠的，可给予免税。此外，我国现行的资源税、城镇 土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续 发展有积极的作用。应当肯定，这些税收政策在减轻和改善我国环境污染，保护自然资源方 面确实起到了一定的作用。
但是，与其他政策相比，上述政策所发挥的作用还远远不够：①我国现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种，税收对环境保护的作用主要靠 分散在某些税种中的税收优惠措施来得以实现，这样既限制了税收对环境污染的调控力度， 也很难形成专门用于环保的税收收入；②现行税制中为了环保而采取的税收优惠措施的形式 过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性，影响了税收优惠的实施效果；③在 保护自然资源方面，现行的资源税也很不完善。
3.2 可持续发展战略下完善我国绿色税收制度的建议
完善我国绿色税收制度的指导思想是：根据我国资源现状和特点，促进企业按物耗少、占地 少、能耗小、运输少和技术密集、附加值高的原则发展，加强对能耗大、用水多、占地多、 污染严重的重化工业的管理。基本思路是：在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的 基础上，尽快开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种，从而构建起一套科 学完整的“绿色税收”制度。
3.2.1 在排污等领域实行费改税，并开征新的环境保护税。①应将已经实行的排污费改 为环境保护税。税收具有强制性、固定性、无偿性的特征，比收费更具有约束力，而且税收 由税务机关统一征收，征收成本也比收费低。同时环境保护税收入将作为财政的专项支出， 有严格的预算约束，可以保障宝贵的环保资金的使用效率。因此，在排污等领域实行费改税 已势在必行。这有利于税收政策措施在促进可持续发展方面发挥应有的作用。具体的措施包 括：将SO2排放费、水污染费、噪音费分别改为SO2税、水污染税和噪音税。②对一切开 发利用环境资源的单位和个人，按其对环境资源开发、利用程度和对环境污 染破坏程度征收环境保护税。具体设计是：以排放“三废”和生产应税塑料包装物的企业、 单位、和个人为纳税人；以工业废气、废水和固体废物及塑料包装物为课税对象；对不同的 应税项目采用不同的计税依据。对“三废”排放行为，以排放量为计税依据从量课征，对应 税塑料包装物，则根据纳税人的应税销售收入按比例税率课征；在税率的设定上不宜按全部 成本定价，以防把税率定得过高，使得社会为环境保护付出太大的代价。③应将环境保护税 确定为地方税，由地方税务局负责征收，并且环保税收入作为地方政府的专用基金全部用于 环境保护开支。
3.2.2 改革消费税，开征燃油税。我国消费税对汽油、柴油各规定了一档税率，以定额 的方式征收税款，在当前国际油价大幅度上升的情况下，大大减少了国家的相关税收收入。 因此，可考虑取消消费税中对汽油、柴油的课征，对汽油、柴油、重油等在其销售环节从价 开征燃油税，一方面控制燃油的使用，保护大气环境；另一方面增加国家税收收入。可适当 提高含铅汽油的税收负担，以抑制含铅汽油的消费。
3.2.3 采取多种税收优惠政策引导企业走可持续发展之路。我国现行的有关可持续发展的 税收优惠政策应在减税、免税的基础上综合运用加速折旧、投资抵免等手段对原有政策做出 完善。①制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓 励。可供选择的措施包括：技术转让收入的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环 保技术的税收优惠等。②制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受 一定的所得税的减免；在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣， 从而鼓励企业对先进环保设备的购置与使用；对环保设备实行加速折旧；鼓励环保投资包括 吸引外资，实行环保投资退税；在内、外资企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环 保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产 品在出口政策上给予税收支持等等。
3.2.4 制定促进再生资源业发展的税收政策。再生资源业不仅有利于环境保护，而且也 有利于资源使用效率的提高。目前，我国资源回收利用的潜力很大。据估算，我国每年可再 生利用而未回收的废旧资源价值将近250～300亿元人民币。我国现行的增值税对再生资源业 利用废旧物资允许按10%作进项抵扣，在一定程度上促进了再生资源业的发展。今后，在绿 色税收政策的制定上，还应进一步促进废旧物资的回收和利用。
3.2.5 扩大资源税的征收范围。对资源课税的基本原则是普遍课征、级差调节。我国资 源税的征收范围应尽可能包括所有应该给予保护的资源。而我国现行资源税征收范围过窄， 仅对矿产品和盐类资源课税，起不到全面保护资源的作用。因此，应扩大资源税的征税范围 ，把矿藏和非矿藏资源列入其中。并且对非再生性、非替代性、稀缺性资源课以重税，以扩 大资源的保护范围。此外，鉴于对土地课征的税种属于资源性质，所以，可将土地使用税、 土地增值税并入资源税中，使资源税制更加规范、完善，以进一步促进我国资源的合理保护 和开发。
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