(内蒙古有色地质勘查局四队，内蒙古 呼和浩特 010010)
摘 要：文章通过对企业进行纳税筹划的可行性分析，提出了企业会计核算中的纳税筹划途径及应注意的问题与措施。
关键词：纳税筹划；会计核算；途径；措施
中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)10—0016—02
纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内，以节税为目的，依照税法的具体要求和生产经营活动的特点，对企业的筹划、投资、营运等生产经营事前的安排和运筹，使企业既依法纳税，又充分享有税法所规定的权利与优惠政策，从而享有最大的税收利益。纳税筹划不同于偷税、漏税，而是以税法为依据，做出缴纳税负最低的选择。纳税筹划的目的在于减少纳税成本，谋求最大的税收利益。同时我国各税种的筹划与会计核算方法的选择有着密切的联系，许多纳税筹划技巧要通过会计核算才能实现，同一税种的应纳税额，有着不同的会计核算方法，产生的结果也不同。这就要求我们通过利用这些差异选择最佳的会计核算方法，从而使
企业的计税基数、应纳税额与期间，按照筹划预期得以实现。本文通过纳税筹划的可行性及企业在生产经营中几个有代表性的会计核算方法来选择探讨企业如何进行纳税筹划，以期取得“节税”的目的。
1 企业进行纳税筹划的可行性
1.1 纳税理论研究的发展为企业纳税筹划排除了思想障碍
过去人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从国家角度研究税收，强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。随着我国理论界对纳税主体的理论研究不断深入，随着企业财务管理、纳税筹划在现代企业财务管理中重要作用的认识不断提高，随着国家税收征收管理法和刑法对偷税的内含外延界定的不断明确，随着跨国公司以及会计师事务所涌入我国，带来的纳税筹划观念和技术，促进了我国纳税筹划研究水平的整体提高。
1.2 税收制度的建设为纳税筹划提供了空间
在1994年我国税收制度改革之后，我国税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展。稳定的税收制度为企业纳税筹划提供了空间。因为如果企业所面临的税收环境变化不定，那么企业所选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化，甚至会使一个最佳的纳税方案变成一个最差的纳税方案。
1.3 税收优惠政策为企业纳税确定了自主权利
从宏观经济看，税收是调节经济主体的一种有效的经济杠杆。国家有意通过税收优惠政策，引导和鼓励企业采取符合导向的经济行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。企业在进行纳税决策时有选择企业组织形式的权利，有充分利用国家税收优惠政策的权力，有选择延期纳税的权力。
2 企业会计核算中的纳税筹划途径
2.1 在核算成本费用时进行筹划
对存货计价方法的选择。依据现行税法，存货计价可采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法)、个别计价法等不同方法。存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。因为，不同的计价方法, 对结转销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定。因此，企业可选择存货计价方法进行纳税筹划。但必须视物价情况而定：在物价持续下降的情况下，应选择先进先出的存货计价法；如果企业正处在所得税的免税期，意味着企业在该期间内获得的利润越多，其得到的免税额也就越多，这时企业也应选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；而在物价上下波动的情况下，宜采用加权平均法或移动平均法对存货进行计价，以避免各期利润忽高忽低, 造成企业各期应纳税所得额上下波动，增加企业安排应用资金的难度。
2.2 折旧方法选择在纳税筹划中的运用
固定资产折旧具有抵税作用。会计制度规定，企业对固定资产提取折旧所采用的方法有直线法与加速折旧法。虽然在固定资产的有效使用期内。两种折旧方法计算的折旧总额是一致的，但在使用期内计入各会计年度的折旧额会有差异，因而会对应税所得额产生影响。因此，企业可以通过比较和分析，选择最优的折旧方法，以达到最佳纳税效益。企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时, 需要采用动态的方法来分析，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现, 计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计提的折旧费用的现值总和, 然后进行比较,在合乎税法规定的前提下,选择能给企业带来最大
抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。
2.3 利用坏账损失进行纳税筹划
企业发生的坏账损失是所得税计算的一个扣除项目，所以坏账损失的多少影响所得税的多少。坏账的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。现在，一般企业都用备抵法。那么，在备抵法下，如何进行纳税筹划呢？
2.3.1 坏账损失估计方法的选择。备抵法下，坏账损失的估计方法有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销售百分比法。若采用销售百分比法， 由于未能顾及年末应收账款余额中应包含的坏账数额， 因而影响对应收账款可变现净值的正确计量；此外，采用这种方法，不修正以前年度估计误差， 因而对估计坏账采用的百分比的合理性要求比较高，企业应根据实际情况经常修订估计坏账的百分比以适应环境变化。这就需要素质较高的会计人员才能完成。
2.3.2 坏账准备计提比例的选择。坏账准备计提比例的高低影响坏账准备计提额的多少， 进而影响利润和税负。企业可以合理估计坏账损失率，选择有利于企业的比例，如规定，采用应收账款年末余额百分比法的计提比例在0.3%～0.5%之间，在这个区间内，企业可以有较小的浮动。坏账准备计提多少直接影响管理费用的多少，增加坏账准备计提额就增加了管理费用。
2.4 企业在核算收入时进行纳税筹划
企业销售产品有两种方式: 一是现款交易方式；二是赊销交易方式。我国的税制和财会制度对企业销售实现时间、纳税义务发生时间的规定是一致的。不同的结算方式，纳税的发生时间是不同的。企业可利用结算方式的不同，确认时点的不同，推迟纳税的时间，避免垫支税款。
此外，费用确认核算方法的选择，以及企业在设立、分立、兼并、清算时都可以进行纳税筹划。
3 企业纳税筹划应注意的问题
3.1 纳税筹划要以税法为准绳
纳税筹划与偷税、漏税最主要的区别在于它的合法性， 是对税收法规进行比较后进行的优化选择。是以国家政策为导向的节税措施，体现了税收对经济主体的经济调节作用。
3.2 纳税筹划的收益与风险并存
纳税筹划是一种事前行为，而税收法规、国家政策等经济环境在一段时间内有可能发生变化, 原实施的筹划方案可能由不违法变成违法。另外，纳税筹划还存在着征纳双方的认定差异，企业也同样会因筹划失败而被税务机关课以处罚。
3.3 纳税筹划要以投资者权益为目标
纳税筹划的目的在于实现企业财富最大化。在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略了纳税筹划引起的其他费用的增加或收入的减少，必须进行综合考虑，要给企业带来绝对的收益。因此，对纳税筹划的多种方案要进行优化选择。
4 企业应采取的措施
4.1 企业应当保证会计资料的真实性、完整性，这是进行纳税筹划的前提
会计资料提供信息虚假，则以此为依据的纳税筹划则更加脱离企业的实际情况，这样的纳税筹划并非真正的纳税筹划，而有逃税的嫌疑。因此，要重视会计资料的真实、完整。
4.2 企业应提高财务会计人员的专业素质
纳税筹划是一种高层次的理财活动，没有相当的专业技能就难以胜任该项工作。成功的纳税筹划不仅要求筹划人员以正确的理论作指导，还要具备统筹谋划的能力，否则，即使有迫切的纳税筹划愿望，其结果可能是从期望节税开始而遭遇更大的利益损失结束。
4.3 企业应注重对自身纳税意识的培养和增强
依法纳税是义务，是企业对社会发展应尽的责任，企业无法摆脱，那么就应该正视它，而不是逃避它。但同时，法律也赋予企业一定的税收权利。纳税筹划就是企业应享有的一项权利。企业可以大胆地利用这一权利，减少税收成本。只有从根本上培养和增强企业的纳税意识，让企业真正了解自己的权利与义务，才能保证国家税收征管工作的顺利进行和企业的长远发展。
总之，纳税筹划虽然能为企业带来节税的效果，但由于纳税筹划是一项非常复杂的工作，它要求筹划人员不仅要非常熟悉税收法律知识、财务会计知识、企业管理知识，还要对接受筹划的企业进行深入的调查研究，并在充分认真研究的基础上，才能提高纳税筹划的效果。
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