摘要：纳税筹划风险管理的监控是纳税筹划风险管理重要步骤，通过监控发现风险管理过程中的薄弱环节，来不断改进纳税筹划风险管理。
关键词：纳税筹划；风险管理；监控
纳税筹划风险管理的流程包括：第一，纳税筹划风险管理的准备。具体包括，确定纳税筹划风险管理目标、成立纳税筹划风险管理小组、收集纳税筹划风险管理信息、制定纳税筹划风险管理计划。第二，纳税筹划风险管理的实施。具体包括，纳税筹划风险识别、纳税筹划风险评估、纳税筹划风险应对。第三，纳税筹划风险管理的监控。具体包括，纳税筹划风险管理的监督与评价、纳税筹划风险管理的总结与改进。
一、纳税筹划风险管理的监督与评价
（一）纳税筹划风险管理的监督与评价的含义
纳税筹划风险管理的监督与评价，是对纳税筹划风险管理的健全性、合理性及有效性进行监督、检查和评价，以保证纳税筹划风险管理的实施效果，并通过监督与评价活动对纳税筹划风险管理的薄弱环节提出修正意见，为纳税筹划风险管理的总结与改进提供依据。
（二）纳税筹划风险管理的监督与评价的内容
第一，纳税筹划风险管理的持续监督与评价。它是对企业纳税筹划风险管理的整体情况所进行的连续的、全面的、系统的监督、检查与评价。第二，纳税筹划风险管理的个别监督与评价。它是对企业纳税筹划风险管理的某一方面或者某些方面的情况所进行的不定期的、专门的、有针对性的监督、检查与评价。
（三）纳税筹划风险管理的监督与评价的途径
第一，各部门自查。企业各有关部门应定期对本部门的纳税筹划风险管理工作进行自查，其自查报告应及时报送纳税筹划风险管理小组。第二，纳税筹划风险管理小组的监督与评价。纳税筹划风险管理小组应定期或不定期地对各部门的纳税筹划风险管理工作实施情况和有效性进行检查和检验，并对单个部门及跨部门的纳税筹划风险管理工作进行评估，提出调整或改进建议，出具监督与评价报告，及时报送高层管理人员或纳税筹划风险管理小组负责人。第三，审计机构的监督与评价。纳税筹划风险管理审计是指审计机构采用一种系统化、规范化的方法来进行以测试风险管理信息系统、各业务循环以及相关部门的纳税筹划风险识别、评估、应对等为基础的一系列审核活动。审计机构对相关部门的纳税筹划风险管理工作进行监督与评价，有利于提高过程效率，帮助企业实现目标。第四，外部评价和改进建议。企业可聘请有资质、信誉好、风险管理专业能力强的中介机构或顾问对企业纳税筹划风险管理工作进行评价，出具纳税筹划风险管理评估和建议专项报告。
（四）纳税筹划风险管理结果的评价
纳税筹划风险管理成本是指纳税人因对纳税筹划风险进行管理所付出的所有成本，包括显性成本、隐性成本和风险成本。显性成本是企业在纳税筹划风险管理过程中所发生的人力、财力、物力的耗费。隐性成本是指由于进行纳税筹划风险管理而放弃的潜在利益。风险成本主要是指企业因风险应对策略制定失误或执行不当而造成纳税筹划风险管理目标落空的经济损失。在纳税筹划风险管理中，显性成本、风险成本是较容易确定的，而隐性成本却是一个不容易量化的因素，但在效果评价时又必须加以考虑。
纳税筹划风险管理收益是指纳税人因对纳税筹划风险进行管理所获取的所有收益，包括直接收益和间接收益。前者主要是指因纳税筹划风险管理而使企业减少的纳税方面的成本或损失等；后者是指由于进行纳税筹划风险管理而为企业带来的良好的纳税信誉，企业因顺应税收政策导向，优化了资源配置，为企业长期发展提供的良好外部环境有利因素等。
根据“成本与收益分析法”，只有纳税筹划风险管理成本小于纳税筹划风险管理收益时，该纳税筹划风险管理方案才是可行的；反之，不可行。
根据监督和评价情况，企业要总结经验教训，及时调整纳税筹划风险管理计划。企业必须定期对纳税筹划风险管理结果进行评价及反馈，重新检查和审视纳税筹划风险管理的目标和实际效果，为纳税筹划风险管理的总结和改进打下基础。
二、纳税筹划风险管理的总结与改进
（一）纳税筹划风险管理的总结与改进的含义
纳税筹划风险管理的总结与改进，是根据在纳税筹划风险管理监督与评价过程中发现的问题、不足与缺陷进行持续不断总结与改进的动态过程，是一次纳税筹划风险管理的结束，又是下一次纳税筹划风险管理的开始。
（二）纳税筹划风险管理的总结与改进的内容
第一，解决纳税筹划风险管理中出现的问题。从纳税筹划风险管理的流程看，包括纳税筹划风险管理的各个流程中出现的问题。从纳税筹划风险管理中出现问题的原因看，包括纳税筹划人员的素质不高、各部门沟通协调不利、领导不重视等。第二，应对纳税筹划风险管理中出现的变化。这主要包括应对税收政策的变化、企业自身经营活动的变化、企业其他环境条件的变化等。第三，纳税筹划风险管理总结与改进的途径。这主要包括：加强主管领导对纳税筹划风险管理的重视程度；加强对纳税筹划人员乃至全体工作人员的教育培训，提高其工作人员的相关素质；加强各部门沟通、协作与协调；改进纳税筹划风险管理方法与手段等。
总之，纳税筹划风险管理的监控也是非常重要的，它可以提升纳税筹划风险管理的实施效果，同时通过发现风险管理过程中的薄弱环节，来不断改进纳税筹划风险管理。
参考文献：
1、3C框架课题组.全面风险管理理论与实务[M].中国时代经济出版社,2008.
2、李大明等.企业税收筹划原理与方法[M].武汉大学出版社,2008.
（作者单位：山东经贸职业学院）