(东北财经大学会计系博士研究生，辽宁 大连 116023)
摘 要：会计国际化是一个会计协调的过程，是大势所趋，各国都应当参与到这个协调过程中来。中国作为最大的发展中国家，更应当积极参与，减少与国际间的差异。本文从会计国际化的必然性与可能性出发，分析了我国当前所处的会计环境，尝试地提出我国会计国际化的应对策略。
关键词：会计环境；会计国际化；会计协调；中国
中图分类号：F23∶F114 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2007)06—0039—02
随着经济全球化以及国际资本在全球范围内的流动，会计作为国际通用的语言，扮演着越来越重要的角色。推进会计的国际化无疑是大势所趋，潮流所向。会计国际化也是近年来国内外会计界讨论较多的一个问题。然而，对于会计问题的研究要考虑其所依赖的环境。笔者认为，要探讨我国的会计国际化问题，应当建立在对我国当前的会计环境充分认识的基础之上，有必要对我国的会计环境进行恰当的分析。
1 会计国际化的必然性与可能性
1.1 经济全球化的趋势要求会计国际化
随着全球经济的飞速发展和资本市场的日益壮大，跨国公司的兼并活动愈演愈烈，资本流动也日渐迅速。在这种经济一体化的趋势下，对会计国际化的要求也越来越迫切。
经济全球化的发展趋势，促进了区域或全球资本市场的加速形成，投资者和公司都在寻找跨越国际的机会。经济全球化的发展趋势导致了全球兼并步伐的加快。而不同地区之间的差异势必会对会计信息的使用者造成误导，而在兼并过程中，经常性的调整各国会计信息之间的差异，又会大大增加交易的成本。1997亚洲金融风暴的爆发，加快了会计国际化的步伐。
因此，建立全球通用的会计准则，是全球经济一体化和资本市场全球化的必然要求。
1.2 国际性和区域性的组织对会计国际化的推动
随着经济的日益全球化，各国际性和区域性的组织在国际协调中发挥着越来越重要的作用。近年来，世界贸易组织，证监会国际组织，世界银行等纷纷发表声明，希望各国证监会、银行、企业等采用国际会计准则。与此同时，国际会计准则委员会在2001的成功改组解决了国际会计准则委员会融资、准则制定程序方面的问题，为确保国际会计准则的高质量提供了组织和人员上的保证。
2 我国当前会计环境分析
会计的产生、存在和发展需要一定的条件，这个条件就是会计环境。会计与会计环境相互依存、相互制约、相互发展。会计环境的每一次变化都会导致会计的具体变化，会计的选择也必须与其运行环境相适应。现代会计环境可以分为会计外环境和会计内环境。会计外环境主要包括经济环境、法律环境和社会环境；会计内环境主要包括专业导向、保密主义和保守主义。
2.1 会计外环境
2.1.1 经济环境。经济环境是会计环境的主要组成部分。众所周知，当前我国市场经济发展的时间还不长，还正处于有传统的计划经济向市场经济转变的经济转轨时期。在这一时期，经济的发展呈现出许多新的特点，许多特有的经济业务不断涌现，相应的在实务中也出现了新的会计问题。比如，我国的某些领域目前仍然缺乏较为规范的公开而且活跃的公开市场，造成公允价值在实践中的运用十分困难；而公允价值的应用在一定程度上要依靠会计人员的主观判断。我国当前的经济环境是市场经济体系的不完善，资本市场和金融市场的交易也不够规范，公允价值很难形成，因此，在市场化程度不高的情况下，不应当过分强调公允价值的计量作用，而应该在有把握的情况逐步使用。
2.1.2 法律环境。
我国属于成文法系，会计模式大体上属于“立法会计”，我国会计准则的制定主体是财政部。会计准则由国家来制定，而不是由民间组织来制定，这就使会计接受政府指导的程度比西方国家高，官方制定的会计准则也比民间组织更具有权威性，更容易贯彻落实。但是，相应的，我国会计民间组织的规模和力量薄弱，国家在制定准则的过程得不到充分的信息交流，不能像民间组织那样集思广益，因此，高质量的会计准则也难以形成。法律环境对会计监管及会计人员的素质要求也有很大差异。我国由于实行强有力的集权管理，在会计监管问题上也遵循同样的思想，依靠政府有关部门对会计实行较多的监督，又由于会计规范制定的具体与统一性特征，导致会计人员职业判断空间狭窄，会计人员一般习惯于循规蹈矩，照章行事，素质要求相对较低。
2.1.3 社会环境。社会环境包括科学技术环境、文化环境以及世界观等。本文主要考虑科学技术环境对会计的影响。科技发展水平高低虽然依赖于经济发展状况，但是在21世纪的今天，它确实已经对经济发展产生巨大的促进作用，而且，科学技术是第一生产力的观点已经得到全世界的认可，说明它本身已成为现代社会进步与发展的一大推动因素。科学技术的发展，对会计的发展变化提出了一系列新的问题：①随着科技革命的突飞猛进以及互联网的迅速发展，会计信息的处理技术和方式得以改进。信息技术革命对会计信息的输入、加工、处理、传递和使用都产生了深远影响，尤其是互联网的迅速普及和应用，使得会计信息超越国界，在全球范围内即时传递和共享成为现实，而这对于现行以手工为前提设计的会计信息处理方式，甚至现行的会计基本理论都提出了挑战。②科学与技术的密切联系，使得我们对会计的社会属性及技术属性的认识更进一步，同时指导我们应该更好地以现代技术装备会计科学，以会计科学推动经济发展，进而对现代技术发展做出会计的贡献。作为世界通用的商业语言的会计，必须积极适应科学技术的发展所带来的种种新变化、新要求。因此，我们必须认真考虑科学技术给会计带来的挑战，对新的技术环境下的会计问题进行重新审视和反思，做出相应的回应。
2.2 会计内环境
2.2.1 专业导向。任何国家的会计人员都在不同程度上坚持一定的独立性，并且注重个人的职业判断，在一定程度上依赖于个人的专业技术。从会计信息的相关性和可靠性看，究竟孰为第一，在我国目前公司、企业、行政事业单位，特别是上市公司做假账、注册会计师做虚假审计报告未得到有效制止，以及体制问题并未真正解决的情况下，我国应当在相当长的一段时期内，坚持“可靠性”第一，“相关性”第二的会计信息质量观。因为虚假的、不可靠的会计信息，无论它有多强的“相关性”，都是毫无意义的——它不仅会使投资者和债权人做出错误的决策，甚至会影响一个国家、一个地区乃至世界经济。远的如上个世纪20年代末30年代初由美国引发的世界经济危机，近的如东南亚金融风暴及美国的“安然”、“施乐”假账丑闻等，都证明了这一点。当然，逐步、适当重视会计信息的相关性也是不容忽视的。随着我国资本市场扩张、发育和完善，将会有越来越多的投资者和债权人参与到这个市场来。他们将更需要会计提供与决策相关的信息，会计信息的“相关性”将比现在越来越重要。因此，在会计准则制定中逐步、适当地重视相关性也是必要的。
2.2.2 保密与保守主义。社会的保守程度、保密程度影响到会计信息的生成和传输的充分性、及时性。保密主义是针对信息披露而言的，保守主义是针对会计核算而言的。在我国，民族性格趋于保守、传统、不易接受新事物，因而在信息披露时总是担心完全公开会暴露商业秘密对己不利，这与会计国际化所要求的信息披露必须公开透明是不相符的；在改进制定新准则上，不够积极，乐于保持现状；我国会计信息使用者对会计信息的重视、需求程度与发达市场经济国家相比也存在一定差距，我国会计信息的主要需求者是政府，证券市场上机构投资者很少，中小散户占绝大多数，他们缺乏基本的财务会计知识，投资决策很少依赖于科学的财务报表分析，对高质量会计信息需求不足，也减弱了我国会计国际化的动力。
总之，会计与会计环境紧密联系在一起，会计环境的每一次变化都会导致会计的具体变化，会计的选择也必须与其运行环境相适应。只要清楚地把握我国当前的会计环境，才能正确地认识我国的会计国际化问题。我国当前正处在经济转轨的特殊背景下，市场经济发展尚不完善，我国当前会计环境的这种特殊性和复杂性，要求我们在会计国际化进程中时刻把握经济发展的脉搏，敏锐观察新出现的经济现象，及时提出会计对策，不断完善会计准则，充分发挥会计在经济发展中的作用。
3 当前会计环境下推行会计国际化的对策
3.1 完善公司治理机制
完善公司治理机制，规范上市公司的财务行为，就是要进一步增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识，促使管理层在真正提高公司质量上下工夫，而不是依赖非常交易及不公允的关联交易等操纵利润。与此同时，政府还应赋予证监会更多的监管权力，如有权确定审计上市公司的会计师事务所的资格，有权对违法违规的上市公司、会计师事务所予以处罚等等，以更好地规范上市公司的财务行为。
3.2 完善教育
为了解决我国在会计国际化进程中出现的问题，需要做大量的工作，其中一个重要的方面就是要加强会计队伍的建设，建立一支训练有素的、道德水平高尚的会计队伍。这就必须提高会计教育的改革和教育水平，即在会计教材、教育方法、教育组织形式等方面，应当面向国际化。在过去的20余年中，一些高校已经在这方面作了很好的尝试，已经开始采用英文原版教材进行教学等，在我国加入WTO之后，这一项工作应当继续坚持和加强。不仅学校教育要加强，各企业都应开设有关国际会计的培训课程，更应重视会计现职人员的后续教育，使目前的会计人员能够及时更新会计知识，全面了解国际会计惯例，提高发现问题、分析判断问题和解决问题的能力。
3.3 提高认识，积极参与国际间的活动
会计国际化是一个国际协调的过程，是世界各国都要面临的课题。也就是说，会计国际化不仅是发展中国家、经济转型国家所面临的问题，也是包括发达国家在内的全世界所有国家所面临并应予以关注的问题，因此各个国家都要参与到这个协调过程中来。我国更应该积极主动地参与国际会计准则委员会的活动，尽可能地在国际协调方面施加我们的影响。我们要借助综合国力不断提升和对世界经济影响不断增强的优势，向国际会计准则委员会反映我国的现实，使其在制定国际会计准则的过程中更多地兼顾包括我国在内的发展中国家的情况和需求，以尽可能地减少我国会计国际协调的成本。
3.4 不断加强和完善会计准则，缩小与国际间的差距
美国的会计程序委员会、会计原则委员会曾因在缩小会计实务上的差异方面步伐太慢而遭到批评并被改组。我们应当吸取这一经验教训，加快会计准则制定的步伐，努力缩小会计实务上的差别，协调处理好投资者、债权人及有关各方的利益关系。如对或有负债的处理上，应当对或有负债的确认观加以改进，与国际接轨。国际会计准则认为，对于在财务报表中确认的或有损失的金额估计可以根据有关或有事项可能导致的损失范围的信息。而我国《企业会计制度》则规定，企业不应当确认或有负债和或有资产。在环境越来越被重视的今天，由环境因素而导致的环境负债占据了或有负债的主体，我国的会计制度对其不予确认，无疑会给债权人，投资者以及有关各方带来误导信息，使财务报表提供的信息不再相关可靠。
总之，当前我国正处于向社会主义市场经济转轨的时期，有着自身特殊的经济结构、独特的社会观念与文化传统，这些决定了我国会计国际化是一个复杂的系统工程。我国在会计国际化进程中，应立足于国情，立足于会计环境，以积极的姿态参与会计国际化，推进我国会计国际化的进程，在会计的国际协调中发挥出更大的作用。
［参考文献］
［1］ 冯淑萍.关于我国当前环境下的会计国际化问题［J］.会计研究，2003,(2).
［2］ 王华.论会计准则的国际化协调［M］.大连：东北财经大学出版社，1999.
［3］ 盖地.大同小异:中国企业会计准则与国际会计准则［J］.会计研究，2001,(7).
［4］ [ZK(]冯淑萍.关于我国会计标准的国际化问题［J］.会计研究，2001,(2).
［5］ 陈国辉.会计理论研究［M］.大连：东北财经大学出版社，2001.
［6］ 王永琦.我国会计的国际化问题［J］.上海会计，2003,(1).
［7］ 王平.我国会计国际化的经验教训与对策［J］.财务与会计，2004,(4).
