(广西工学院 财经系，广西 柳州 545006)
摘 要：文章认为，增值税由生产型转化为消费型的改革 是我国适应当前经济形势需要，扩大内需，促进经济增长的重要手段之一，也是继企业所得 税改革之后我国税制改革方面的一个新的阶段性突破。这无论对促进我国循环经济的发展和 节能减排、产业结构调整和企业组织结构优化，还是对促进增值税税制本身的完善，都将起 到积极的作用。
关键词：生产型增值税；消费型增值税；固定资本；重复征税
中图分类号：F810.422 文献标识码：A 文章编号： 1007—6921(2009)14—0012—02
自2009年1月1起,我国实行已久的生产型增值税税制正式转变为消费型增值税税制，在维持 原有增值税税率基本不变的前提下，允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税的一般 纳税人企业抵扣其新购入设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。这 次转型改革不仅可以消除企业设备购置的重复征税，鼓励企业投资和扩大内需，促进我国企 业技术进步、进而促进循环经济的发展和节能减排，产业结构调整和经济的可持续发展，而 且也促进了增值税税制本身的完善，使增值税税制更能体现税收的公平原则和效率原则，并 为增值税的法律级次的提升创造了一个必备的条件。
1 增值税转型有利于促进循环经济的发展和节能减排
“十一五”规划明确提出在此期间我国单位GDP能耗降低20％左右、主要污染物排放总量减 少10％的指标。毋庸置疑，节能减排已成为我们建设资源节约型、环境友好型社会，实现可 持续发展的紧迫而有重大的战略任务，税收作为政府宏观调控的重要经济杠杆，为使其在实 现节能减排目标的过程中发挥应有的作用，我们必须进一步完善相关的税制。对于增值税而 言，以前我国大部分地区和行业都实行生产型增值税，设备进项税额由于不能抵扣而进入产 品成品，这对于以高科技或资本密集型设备投入为主要特征来实现节能减排和发展循环经济 的企业来讲，其税收负担显然会重于不贯彻节能减排政策和发展循环经济的企业，因此，生 产型增值税会抑制循环经济的发展和不利于节能减排的真正落实。实行生产型增值税向消费 型增值税转型后，企业新购入设备所含的进项税额可以抵扣，消除了以前生产型增值税税制 下的重复征税问题，降低了企业设备投资的税收负担，这对鼓励企业扩大投资，加快企业设 备更新和技术升级的步伐，促进节能减排和循环经济的发展，保证我国经济的可持续增长和 人与自然的和谐相处无疑都将具有重大的现实意义。
2 增值税转型有利于促进企业组织结构优化和产业结构调整
增值税作为流通税的一种，按其本意是对企业新增加的价值征收，而不对购进的价值征税。 它具有避免重复征税，体现税收中性原则的优点。也正因如此，该税种自从1954年在法国首 先出台后的短时间内深受许多国家和地区的青睐。但由于我国以前实行的是生产型增值税， 与国际上广泛使用的消费型增值税相比，主要表现在购进固定资产中所含的已征税款不准扣 除，导致重复征税，增值税的税收中性原则的优点并未得到完全体现。在这种情形下，由于 企业购置固定资产的进项税额不能抵扣，在一定程度上将减缓企业更新固定资产的步伐和抑 制投资者向高新技术产业进行投资的积极性，无形中使得投资者更愿意将资金转向成本少、 风险小、税负低、回收期短的项目，客观上不利于高新技术产业的发展，其结果必然加剧我 国产业结构的进一步失衡，不利于我国的产业结构调整。同时，由于生产型增值税未能彻底 消除对外购资本性货物的重复征税因素，实践中将会导致一些全能厂和非全能厂、零部件厂 和成品厂之间的税负不公。那些“大而全”、纵向联合深的企业生产所需的设备往往可由内 部各成员单位相互提供，所以无需承担外购设备所含的进项税款，税负较轻；而进行专业化 协作生产企业往往需承担向外购进设备所含的进项税款，税负相对较重。生产型增值税这种 非中性的影响，既不利于促进生产的细化分工和专业化发展，也不利于企业之间加强经济合 作和资源的整合。而增值税由生产型向消费型的转型避免了重复征税的问题，还原了税制中 性原则。这将有利于消除全能厂与非全能厂税负各异的不公现象，有利于促进企业组织结构 的优化组合，提升其竞争能力，同时也因为降低了企业设备投资的税收负担，对刺激企业加 快设备更新和技术升级的步伐，进而加快我国的产业结构调整和经济增长方式的转变也具有 积极的推动作用。
3 增值税转型有助于营造更为公平的税收环境
税收原则是政府在设计、改革、调整乃至贯彻执行税收制度的过程中应遵循的基本准则 ，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。在现代经济学看来，税收的 两大基本原则就是公平原则和效率原则，并且自亚当·斯密以来，许多经济学家都将公平原 则置于税收原则的首位，因为税收公平不仅仅是一个经济问题，而且也是一个政治、社会问 题。此次增值税的转型改革充分考虑和遵循了税收公平原则，这是我国税制将逐步趋于完善 的体现，也是税收制度本身得以正常运转和有效执行的保证。其主要表现为这次的转型除了 消除企业因纵向联合深度不同而税负各异的不公平现象外，还涉及以下体现税收公平的相关 内容：①针对适用转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会 普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人(包括个体工商户)，由于是按照简易 办法计算缴纳增值税，不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低的情况，为了 平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，统一将 以前小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6％和4%的征收率降低至3%；②这次转型改革 是在全国范围内推开的，取消了2004年以来陆续在我国东北三省的八个行业、中部六省26个 老工业基地城市圈定的八大行业，以及内蒙古自治区东部5个盟市和四川汶川地震受灾严重 地区进行试点时候的行业和地区的限制，这使地区之间、行业之间的税负更显公平；③取消 了主要包括进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税等优惠政策，转型 改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，这将不但有利 于提升我们的自主创新能力，有助于激励我国自主产品的开发，进而促进设备国产化以及我 国装备制造业的振兴，而且有利于促进内外资企业的税负公平，为内外资企业的公平竞争创 造良好的税收环境。
4 增值税转型有助于降低征纳成本，提高征管效率
税收的效率原则的具体内涵分为税收的经济效益和税收的行政效率两个方面。从税收的经济 效益方面讲，这次增值税转型消除和缓解了以前实行生产型增值税带来的重复征税现象，还 原了增值税的税收中性本质，使增值税更好地发挥有效配置资源和促进经济发展的作用。此 外，这次增值税转型改革还突出地表现在注重降低征纳成本，规范抵扣，加强征管，提高税 务行政效率上，主要体现在：①增值税转型改革前,金属矿采选产品、非金属矿采选产品增 值税税率为13%,此次转型恢复至17%,其目的除了通过提高资源类产品的税负来达到促进资源 节约和综合利用外，就是为了消除征纳上下游双方对这类适用低税率的货物与其他货物划分 的负担，降低征纳成本。②根据税收征管实践，为方便纳税人纳税申报，减少纳税人排队等 候时间，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，降低征收和纳税成本，将纳税申报 期限由10天延长至15天，增加1个季度的纳税期限。③为了规范抵扣办法，便于征管，提高 税务行政效率，与以前试点办法相比，此次全国增值税转型改革方案中取消了以前企业新购 进设备所含进项税额采用的退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一 样，按正常办法直接抵扣其进项税额。④为堵塞因抵扣固定资产可能带来的税收漏洞，修订 后的增值税条例规定，与企业技术改进、生产设备更新无关且容易混为个人消费的自用消费 品(指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等)所含的进项税额，不得予以抵扣。
5 增值税转型有助于提升增值税的法律级次
税收立法不规范，立法层次低依旧是我国现行税收管理体制存在的问题。目前，只有企 业所得税法、个人所得税法和税收征管法是以真正意义上的法律形式出现的，其他的大都还 是国务院颁布的暂行条例。因此，提升税收的立法层次是进一步深化我国税收管理体制改革 的一个重要方面。而增值税不仅从税收收入规模来看是我国目前最大的税种，而且在调节经 济方面也起着举足轻重的作用，所以尽快提升其法律级次无疑是非常重要的。但是，把增值 税暂行条例变成增值税法不可能一蹴而就，要使增值税税制以较为完善、规范和固定的真正 意义上的法律形式呈现出来，就必须先做好2个方面的立法准备工作：①实行增值税转型 改革，由生产型增值税转化为现今世界大多数国家都实行的消费型增值税；②进一步扩大 增值税的征收范围，将目前征收营业税的行业纳入增值税征收范围，从而真正充分发挥增值 税所具有的避免重复征税，体现税收中性原则优点的作用。所以，从这个角度讲，此次增值 税转型改革可以说是为增值税立法，争取尽快将增值税暂行条例上升为增值税法，进一步规 范征纳行为，提高法治程度创造了一个必备的条件。
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