摘要：自20世纪80年代以来，我国注册会计师行业所取得的成绩是有目共睹的，然而近年来国内外一系列财务丑闻，曾使得这个行业的声誉跌至低谷，“注册会计师”一时间似乎成了“假账”的代名词，种种误解和质疑带来的负面影响在相当程度上制约了注册会计师行业的健康发展。
关键词：注册会计师；问题；分析
一、论文背景
在20世纪80年代，我国恢复重建了注册会计师制度。随着我国经济、政治、文化和社会的深刻变化，注册会计师行业得到了高度重视和迅猛发展，在国有企业改制改组、企业并购重组等方面都取得了显著的成绩。目前共有执业的注册会计师6.9万人，非执业会员7万多人，从业人员20多万人。然而注册会计师行业的发展并非一帆风顺，近年来，国内外证券市场相继爆发的红光、琼民源、银广厦、安然等一系列财务丑闻，曾使得这个行业的声誉跌至低谷，一时间，种种误解、漠视以及法律在维护注册会计师合法权益上的缺失，在相当程度上制约了注册会计师行业的健康发展。因此有必要对注册会计师行业所面临的问题进行分析。
二、我国注册会计师行业面临的问题
（一）诚信问题
证券市场在我国社会经济生活中正发挥着越来越大的作用，有些上市公司造假却日益侵蚀广大投资者的信心，负面影响极大，一些事务所因为造假而成为上市公司造假的殉葬品。2002年3月，鼎盛时期业务量居全国前列的中天勤会计师事务所和华鹏会计师事务所相继在“银广夏”、“麦科特”事件上出了问题，被行政处罚，吊销执业资格，不予通过年检和收回许可证。2005年的审计风暴，审计署的李金华审出了10家央企领导人的问题上百亿。由《经济观察报》、经济观察研究院推出的最新研究成果表明，2005年上市公司信任度指数为37.7，较上年的38.1有所下降，可见会计信息的失真已经在我们的经济生活中见怪不怪了。
（二）行业发展跟不上时代发展
虽然注册会计师行业的发展很迅速，但相对于现在的经济发展形势，仍然显得跟不上时代的发展，主要表现有：
1、会计师事务所数量多、规模小、竞争激烈。截至2006年10月31日，全国共有会计师事务所6440家，执业注册会计师72037人，平均每家事务所仅有11人。根据2007年5月23日发布的“会计师事务所综合评价前百家信息”，按总收入、注册会计师人数等综合排名，2007年度综合排名前4名的分别为国际4大会计师事务所中的普华永道（其注册会计师人数为499人，总收入为203762万元）、安永、德勤、毕马威在中国的分会所，排名第五的才是上海立信会计师事务所，其注册会计师人数为361人，占普华永道的72％，然而总收入仅为21983万元，还不到普华永道的11％，其无论是在哪个方面都无法与国际4大所相比较。由于事务所的数量众多，就形成了被审计单位长期卖方市场的局面，各个事务所之间的竞争程度可想而知。
2、业务单一，范围有限，执业资格较窄。在国际四大所中，传统的审计和会计业务收入比例在下降，管理咨询业务在不断发展，并且法律、保险精算、ISO9000认证、网络信托鉴证等新型服务还在不断兴起。但在我国注册会计师行业中，仍以传统审计和会计业务为主，其他类业务发展缓慢。如上海立信会计师事务所2004年年度总收入为15330万元，审计收入就占了12442万元，约为81％。
3、行业人才缺乏，执业人员结构不协调。从国际四大所的人员构成来看，大多是小于30岁的人，他们大多是毕业不久的年轻人，充满生机和活力。而目前国内注册会计师队伍还主要是早期考核通过的年龄较大的一批人，而具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例的专业人才则奇缺。加上国内注册会计师后续教育的机会和渠道少，培训的层次也较低，使得目前的注册会计师获得新知识和提供新服务的能力十分有限。
4、政府监管部门众多、职责不清导致监管重复。我国的注册会计师制度是多头监管与自律相结合的模式，国家审计机构、财政部门、证监会等部门都具有对注册会计师行业的行政管理权，中国注册会计师协会具有自律管理权。但是由于监管部门之间职责权限不清楚，权力重复设置，导致在对事务所进行检查时要求不一致甚至相互矛盾，给事务所带来了沉重的负担，影响了注册会计师行业的健康发展。
三、解决措施
（一）针对诚信问题的措施
1、政府及中国注册会计师协会应加强继续教育。我国政府和中国注册会计师协会近年来为加强注册会计师的继续教育出台了一系列的规定和制度，例如，1996年公布了《中国注册会计师职业道德基本准则》，规定注册会计师应坚持独立、客观、公正的一般原则以及其他原则，最近又发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。这些规定很有成效，但其成效主要反映在高端人才的培养上。因此，还应重视基层会计师事务所及注册会计师的后续教育。教育的内容除了培养注册会计师的业务素质和执业规范外，更应注重注册会计师职业道德建设和职业素质教育。
2、加大处罚和赔偿力度。注册会计师行业之所以频频发生诚信事件问题，有一个很重要的原因是目前针对行业的处罚力度不够。我国对行业的罚款通常较少，例如红光事件仅没收相应收入并罚款1倍-2倍，这方面可参考美国的做法。美国要求注册会计师除补偿原告损失外，还应支付3倍-5倍惩罚性罚款，诉讼人一旦胜诉事务所将会面临重大的赔偿责任，如安永为山登公司集团诉讼案赔偿3.35亿美元，安达信为阳光电器公司案支付1.1亿美元赔偿。所以我认为不妨加大经济赔偿力度，另外还可以尝试加入名誉与职业处罚机制，如建立诚信档案等措施。
（二）针对行业发展滞后的措施
1、效仿国际会计师事务所的生存之道，走规模经营之路。国际4大会计师事务所之所以发展到今天的规模，应归功于无数次的合并。目前国内事务所普遍规模较小，从业水平偏低，单靠各自的实力，很难在短期内使业务水平得到迅速提高。而通过国内事务所之间的联合兼并，可以迅速解决这些难题，并可以在合并后充分发挥在某些行业业务领域内的优势，发展特色经营，实现科学管理。因此，只有通过采取强强联合、优势互补，形成以执业质量高、信誉好、规模大的事务所为“龙头”的集团公司或会计师事务所联合体，才能进一步提高国内会计师事务所的竞争能力。
2、大力拓展咨询服务。我国会计师事务所对客户提供的服务范围很窄，主要是鉴证业务。而随着经济全球一体化，客户的类型也更为复杂，客户的服务需求也越来越多，如纳税筹划、财务人员培训、设置财务制度等等，当前这些服务需求都未得到有效满足。因此，政府应尽力消除行业壁垒，整合行业资格，为会计师事务所进入相关领域开拓新业务创造条件，尤其是要拓展管理咨询服务，这样一方面可以通过扩大收入来源以减轻各会计师事务所之间的竞争压力，防止事务所通过压价进行恶性竞争；另一方面可以加深注册会计师对客户的深入了解，有利于降低风险。
3、加快人才培养的步伐，有效调整事务所的人员结构。由于高校中与注册会计师相关的专业的学生是注册会计师的后备人才，这部分人的素质在一定程度上决定了我国注册会计师队伍的综合素质，因此有必要加强高校相关专业学生的素质教育。目前，我国比较缺乏那些既熟练掌握会计基本理论和基本技能，又具有较多执业经验的专业人才，所以应考虑在会计专业学科结构中增设能够培养学生分析判断能力的宏观经济类、管理类和国际人文类等学科以扩大学生的知识面；另外，还应开设相应的审计实验和实践课程以培养学生的实践能力。
4、改进我国注册会计师行业管理模式。作为一个民间组织，中国注册会计师协会应独立开展工作，从职能上定好位。应当搞好教育培训、建立职业道德规范、组织专业技术资格培训、组织同业互查和维护会员合法权益等，对于违规的会员，应当加大处罚力度，但不应超越其权力范围，在工作作风上应区别于政府机关。改变多头管理的政府管制模式，可仿效美国的做法由审计署、证监会、财政部、工商部门等派员组成一个监督委员会，行使政府监督职责；在监督方式上，事前预防应与事后处罚相结合，加大抽查力度，对造假者坚决处罚，甚至引入司法程序，提升造假成本，以儆效尤。
相对于西方国家来说，我国注册会计师行业的发展还尚显稚嫩，但是我相信，随着经济体制改革的不断深入，随着越来越多的行业领军人物的涌现，注册会计师行业一定会迎来一个美好的明天。
参考文献：
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3、刘金星.我国注册会计师行业现状与问题评述[J].山东纺织经济,2006(3).
（作者单位：三峡大学经济与管理学院）