(天津财经大学 会计系,天津 300222)
摘 要： 对纳税意识与纳税人意识的概念、现状、现状的成因以及二者的联系进行了比较分析，以揭 示两者的异同。
关键词：纳税意识；纳税人意识；比较；联系
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：[ HTK]1007—6921(2008)23—0018—02
纳税意识与纳税人意识虽然只是一字之差，内涵却有很大差异，前者着重强调公民应尽的纳 税义务，将公民应享有的权利放在了次要的位置，甚至忽略不计，而后者却将公民的权利放 到了首要的位置，而义务则是你在享有权利的基础上，自发形成，自觉认同。
1 纳税意识与纳税人意识的概念比较
税收是现代国家赖以生存的血液，是政府财政开支的重要物质基础。随着经济的发展，在政 府 财政收入中税收所占的比重会越来越高，又因为和人们的生活关系密切，税收越来越引起人 们的关注和重视。近几年来，政府在个人所得税方面，加大了征管的力度。据国家税务总局 统计，2007年度个人所得税在年所得12万元以上的个人，在自行申报期内，自行申报的纳税 人数212.7万人，比去年增加49.8万人，增长30.58%。与此同时，政府为了保证个人所得税 的征收，也加强了对公民纳税意识的宣传。应当说，在我们这样一个纳税意识是很淡薄的国 家里，提高公民的纳税意识，确实是很有必要的。
纳税意识，属于公民意识的范畴，公民意识是指公民对于自己应享受权利和应履行义务的自 觉意识，公民意识可分为法律意识、道德意识和信仰意识，公民意识是法制国家的基础，是 市场经济的保障，是文化建设的导向。纳税意识通常是指公民、法人或其他组织对税收的认 识与评价程度以及正确履行纳税义务的自觉程度。在一个现代国家里，依法纳税，是每一个 纳税人的应尽义务。自觉地履行这种义务，是每一个纳税人应有的意识，它强调的是纳税人 的义务。
何为纳税人意识？目前有各种表述，如纳税人意识是指社会大众对于纳税人法律地位以及权 利与义务关系的基本观念和态度；纳税人意识是纳税人对自身利益、地位及其实现方式等的 认知和内心要求；纳税人意识是指公民、法人或其他组织对税收的认识与评价程度以及正确 履行纳税意识的自觉程度。虽然说表述有所不同，但是都包含了以下几方面的内容：①纳税 人意识是人的主观认知；②纳税人意识越来越重视纳税主体的地位；③纳税人意识至少包括 纳税人的权利意识和纳税人的义务意识两方面的内容。笔者认为:纳税人意识是指在市场经 济和民主法制的条件下，纳税人基于对自身主体地位、存在价值和权利义务的正确认识而产 生的一种对税法的更改认知、认同和奉献精神。
从前面的论述中，我们引出了两个概念：“纳税意识”与“纳税人意识”，虽然二者只有一 字之差，却是两个相互关联但又具有完全不同意义的概念。一是“纳税意识”的侧重点是强 调纳税人的纳税义务，而“纳税人意识”的侧重点是强调纳税人的权利，包括知情权利、参 与国家社会事务管理的权利等；二是“纳税意识”所体现的政府与纳税人之间的关系，是政 府征税、纳税人服从的关系，纳税人处于从属地位，征纳主体之间的法律地位是不平等的。 而“纳税人意识”所体现的政府与纳税人之间的关系则是双向的，即纳税人依法履行了纳税 义务，就拥有了索取公共产品的权利，政府依法课征了纳税人的税收，就产生了为纳税人提 供公共产品的义务，征纳主体之间的法律地位是平等的。
2 纳税意识与纳税人意识的现状比较
2.1 纳税意识淡薄
我国居民的纳税意识还很薄弱，偷税现象时有发生。特别是在个人所得税方面，税款流失尤 为严重。据统计，目前我国主动申报的人数不到1%。 西方国家有一句民谚：人的一生只有 两件事是不可回避的，一个是死亡，另一个就是纳税。而我国却流传着这样一句话：“要致 富，吃税务。”两者的纳税义务意识形成鲜明对照。我国不少暴富者有偷税经历甚至靠“偷 税起家”。在企业里，偷税漏税已成惯常之事，似乎不偷税漏税而是按实纳税的都是傻瓜， 于是企业假账不断，“能偷则偷，能逃则逃”。对于公民来说，在经历了几十年的纳税空白 后，至今尚有人不知“纳税”为何物，更别提主动申报纳税了。许多公民除了工资单上单位 代扣代缴的个人所得税外，对其他税收知之甚少。不知道其实自己在买一条香烟或一瓶洗发 水的同时已缴了消费税，更不知自己用尽积蓄买了商品房后还有一大笔契税要缴。人们不具 有发达国家公民普遍具有的作为纳税人的自豪感和“逃税者是不尽国民义务的败类”这样的 观念。总之，人们对纳税的漠然态度是相当普遍的，这种漠然态度既表现在当一般收入者需 要纳税时态度被动，不是心甘情愿，也表现在对社会中不断出现的逃税丑闻没有形成人人谴 责的强大舆论氛围。这种淡薄的纳税义务意识无疑增加了税收部门征税的成本和难度，也减 少了国家应得的税收收入。
2.2 纳税人意识残缺
与西方国家相比较而言，我国的纳税人意识尚处于残缺状态。2006年4月17日，中国青 年报披露了最近的民意调查结果，主题为：“近几年来，您作为纳税人的感觉”，结果显示 ，83.4%的人感觉亏了，只是履行了义务，没有行使权利；39%的人很焦虑，很想行使监督权 ，但是不知道怎么行使；11.5%的人没什么感觉，反正多交少交都一样；0.3%的人认为他不 是纳税人，没什么意见。这个调查结果，对于我国的纳税人意识现况是一个很好的说明，它 说明了我国现阶段的纳税人意识的残缺。
我国许多纳税人似乎没有意识到或不能真正地去行使自己的权利。他们对一些素质低下的公 务人员的颐指气使表现得逆来顺受甚至奴性十足；对一些腐败开支、决策性浪费以及国有资 产流失等祸国殃民的现象敢怒而不敢言；对低水平的公共产品与低质量的公共服务，如每年 上百万孩子失学辍学、假冒伪劣产品充斥市场、豆腐渣工程危害人民等令人痛心的现象麻木 不仁。这种纳税人意识的缺失不仅对我国社会主义民主政治建设和经济发展不利，而且直接 影响纳税人依法纳税的自觉性和正确的纳税意识的形成，因为他们会觉得只有付出而无回报 。
3 纳税意识与纳税人意识的现状的成因比较
3.1 薄弱的纳税意识产生的原因分析
3.1.1 纳税人追求利益最大化。每个纳税人都是经纪人，追求利益最大化任何时候都是他 们的都是他们的现实选择。仅就税收缴纳本身而言，是纳税人可支配收入的绝对减少，这无 疑是与其利益最大化目标相悖的。同时在我们现行的社会背景下，纳税人偷逃税带来的物质 损失很小，纳税人从愿望上来讲就倾向于少缴或不缴税。
3.1.2 纳税人对纳税义务的认识存在问题。纳税人没有看到税收不仅是维持国家机器本身 正常运行的主要资金来源，还是政府履行职能、提供公共产品和服务所需资金的主要渠道。 纳税人只是站在个人的立场上，看到当前缴税使得自身利益的损失，没有考虑到政府提供公 共产品和服务所需的成本以及自身从中得到的利益补偿。
3.1.3 各级地方政府的领导和某些职能部门的工作人员，甚至某些税务人员，没有把自己 摆在纳税人的行列中。尽管各级地方政府的领导干部，属于公务员行列，从工资收入上不是 纳税主体，但也有相当一部分收入或家属、亲朋是达到纳税起征点的，这些领导干部，特别 是主要领导干部，从政府财政收入的角度出发，要求企业、个人足额纳税，但从自身角度出 发，没有把自己摆到一个公民的位置，对自己是否应缴税，应缴什么税，缴多少不予考虑， 更有些领导干部和职能部门的工作人员，干扰税务部门的工作，充当偷逃税者保护伞，造成 恶劣影响。
3.1.4 我们的舆论导向和社会宣传的角度提法不恰当。我们通常的提法是：“依法纳税光 荣，偷逃纳税可耻。”之类，把纳税由法律意识层面降低到道德意识层面，由依法治税变为 以德治税，这种导向忽略了依法纳税是每一个公民应尽的义务，既然是义务，就应该依法 履 行，而对那些不依法纳税者，没有认识到是在犯罪，尽管有相当一部分没有依法纳税者，由 于多方面原因，未受到查处，但已经触犯了法律，一旦查处就应承担相应的法律责任，特别 是在个人所得税的管理上，税务部门缺乏手段，管理力量不足，管理能力和水平有待进一步 加强的现状下，没有体现出税收的强制性，税收执法的刚性不足，这种提法最终结果是：老 实人吃亏，影响税收特别是个人所得税管理的健康发展。
3.2 残缺的纳税人意识产生的原因分析
3.2.1 历史原因。自从有了国家，税收就不可避免地产生。在我国漫长的封建社会里，皇 权至高无上，“普天之下莫非王土，率土之滨莫非王臣”。因此，臣民们上缴皇粮国税是理 所当然的义务，不存在什么权利可谈。而不知权利只知义务，只能产生子民意识、臣民意识 。在这种历史文化积淀中，不可能产生体现现代公民特征的自觉纳税意识。同时，国家上层 奢侈成性，对下层横征暴敛、巧取豪夺，百姓苦不堪言，对税收形成了天然的逆反心理。
3.2.2 税收理论和宣传方面的原因。在税收理论方面，我国一直强调税收具有“无偿性” ，这在某种意义上虽能讲通，但它同时会误导人们，使人们认为纳税是一种只有付出而无任 何回报的行为，这在市场等价交换意识已日益深入人心的今天，只能引起人们对纳税的抵触 心理。在纳税宣传方面，不够普及深入和细致，如只是空泛地宣传社会主义税收“取之于民 ，用之于民”，但如何取，如何用，到底与纳税人有何切身利害关系，这些问题没有形象生 动的宣传到位。
3.2.3 某些国家机关公务人员的形象成为培养纳税人意识的障碍。西方公民纳税人意识很 强，知道自己是纳税人，政府花的钱是自己的钱，应当为自己办事；政府也是以“为纳税人 服务”而自我标榜的。这对纳税人形成明确的权利、义务意识起到了良性互动的作用。而我 国一些机关部门“门难进、脸难看、话难听、事难办”，他们觉得自己所受俸禄是“国家的 ”，根本不把纳税人放在眼里，把自己该做的事当成“皇恩浩荡”，从未把纳税人当成自己 的衣食父母。在这种主仆倒置的关系中，纳税人又怎能产生作为主人翁的权利义务意识呢？
3.2.4 税务机关执法中存在的问题也是限制纳税人意识形成的重要因素。征税主体的征税 意识应当建立在征纳双方权利和义务对等的思想基础上。但实践中许多税务人员总是具有强 烈的“权力意识”和“自我优越感”，他们把自己的征税当成理所当然而不容纳税人置疑， 不向纳税人宣传解释法律法规的规定，也不说明具体的征税计算方法，工作态度恶劣。这些 不良的征税意识当然会严重侵蚀纳税人应有的权利意识。
4 纳税意识与纳税人意识的联系
纳税意识不等同于纳税人意识，两者同样重要，不可偏废。权利和义务是不可分离的，而纳 税人意识可以完整地把权力意识和义务意识统一起来。单纯强调培养纳税意识，而忽视培养 纳税人意识，进而不尊重纳税人的权利，让绝大多数纳税人毫不知情和无从监管，无疑是封 建专制制度的流弊。而纳税人意识的确立必将带来公民纳税意识的巨大提高。培养“纳税人 意识”更能体现以人为本的执政理念。只有在充分尊重纳税人知情权的基础上，把理财的“ 发言权”、预算的“质询权”、开支的“监督权”等归还给纳税人，以确保纳税人的钱真正 “取之于民，用之于民”。我们在竭力提高公民纳税意识的同时，更需要促进纳税人意识的 觉醒。我们纳税的最终目的是为了自己，当然我们也有权利知道政府是如何使用纳税人的 钱的，有权要求政府为我们提供更良好的服务。
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