摘要：21世纪以来全球范围的财务丑闻以及舞弊案件，会计信息质量失真问题非常严重，加强会计人员的职业道德建设就显得尤为重要。会计人员面临两难境地，会计职业道德滑坡的原因有很多。应从各个途径加强职业道德建设。
关键词：会计职业道德；会计信息质量；公共领域
我国的经济文化等各领域正在飞速发展，各行各业需注重职业道德建设。而会计是反映经济活动的主要途径，经济越发展，会计越重要，经济活动的信息需要会计人员予以披露，经济活动的决策需要会计的信息，所以会计工作要提倡职业道德就显得尤为重要。会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。我国对会计职业道德的规定是：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则等。
但是21世纪以来全球范围的财务丑闻以及舞弊案件，会计信息质量失真问题非常严重，加强会计人员的职业道德建设就显得尤为重要。本文就会计人员职业道德的现状，分析其两难境地、整个社会的诚信环境以及深层次的原因，试从几个途径来加强会计人员的职业道德建设。
一、会计人员职业道德的现状
目前绝大多数会计人员都能遵守职业道德的要求，认真履行职责，把好财经法规的关口，坚持诚信原则，但是也有部分会计人员职业道德水准不很令人满意，具体表现为：
（一）会计人员职业道德意识淡漠
当单位利益与国家、公众利益发生冲突时，有些会计人员不能坚持原则按照制度办事，而采取伪造、变造虚假会计凭证、会计帐簿、会计报表等，提供虚假会计信息，更有甚者还伪造虚假原始凭证，如报关单、增值税发票等，来达到粉饰报表的目的，人为制造大量财务舞弊案件，扰乱正常的市场经济建设。如我国的银广夏、麦科特、啤酒花等一系列上市公司的财务造假案件，已经引发了社会诚信危机，降低了社会对会计这个职业的信任。
（二）受利益的驱动，会计人员对舞弊行为明知故犯
在市场经济建设中，有些会计人员经受不住物质利益的诱惑，为了满足不断增长的物质利益追求，他们不顾职业道德的约束，利用职务之便贪污挪用公款、私设小金库，给国家财产造成严重损失。例如，原国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计卞中利用职务之便贪污挪用公款2亿多元，并且从中牟取好处300多万元。又例如，原福建师范大学财务处3位会计人员挪用公款进行炒股，并发了私财。类似种种案例都是会计人员自律行为失控的表现，同时也造成了对会计职业声誉的损害。
二、会计人员职业道德滑坡的原因
（一）外部因素对会计人员职业道德的影响
目前会计人员都是受雇于某一企业，所以企业决策者的行为、道德水平都会对会计人员产生影响，以管理层或控股股东为行为主体的企业伦理影响深远。而目前的企业存在较严重的非伦理行为，管理层的伦理道德处于较低层次。控股股东的诚信环境也存在很多问题，如鸿仪系“掏空”旗下上市公司的案例中，控制性股东利用金字塔式股权结构及对董事会、监事会和管理层的把持牢牢控制了上市公司，进而通过关联资金占用、关联担保、资产重组等方式“掏空”上市公司。而我国的会计人员在行政上、经济上都依附于企业，虽然目前的《会计法》也已指出单位负责人对会计违法行为应负主要责任，但由于利益的驱动，单位主管还是会指使会计人员做有违法律的事情。而且目前公平的会计人才市场还没形成，我国会计从业人员人数众多，甚至呈饱和状态，据有关资料统计：我国目前会计从业人员共1300万，从年龄结构上看，25岁以下者占16％，45岁以上者占14％。从学历结构上看：其中中专以上学历者占47.07％，大学本科学历占2.32％。大量的大中专会计毕业生又找不到工作，最近的人才需求显示财会人员供求比例失调，所以现在只有老板炒会计人员，而会计人员没有炒老板的资本。由此也不难看出很多会计人员在进行业务处理时的两难境地。在韩传模等（2002）的调查问卷中显示：当前普遍发生的会计信息失真问题，占88.8％的会计人员是没有主观故意的，如果没有遇到授意、指使、强令，他们自己是不会主动制造虚假会计信息的。
（二）会计制度本身的灵活性对会计人员职业道德的影响
会计准则或会计标准的选择余地很大，再加上会计事项的特殊性，使得会计人员在进行职业判断时具有一定的灵活性。如在坏账准备的计提上，会计准则规定，计提方法可由企业自己制定，坏账准备提取的比例也可由企业根据实际情况制定，还有制度规定的其他资产的减值准备，如固定资产减值准备等，这些规定都具有一定的“公共领域”，这就给会计人员提供了调节报表的空间。如四川长虹在2004年12月28日计提应收账款、坏账准备和存货跌价准备，使得2004年年报预亏37亿元，按照四川长虹总股本21.64亿股计算，预计全年每股亏损将达1.71元左右。而2005年长虹一季度的报表却有净利润1.74亿元，同比增长431.89％，所以就出现了2005年4月16日发布2004年巨亏年报，而2005年4月18日发布漂亮季报的现象，不禁让人怀疑长虹是不是在玩弄会计魔方？这里就牵涉到一个会计职业道德的问题。有的会计人员会在制度允许的范围内、以公允反应企业经济业务为准绳来选用会计政策，而有的会计人员在选择会计政策时会受到利益的干扰，在职业判断时失去了客观公正的立场，利用提前确认收入、延后确认费用等各种手段来操纵利润，从而提供虚假会计信息，做有违职业道德的事情。此外会计准则还具有一定的滞后性，准则的制订跟不上新的业务，如金融衍生工具的不断出现，在新的准则还没出来之前，上市公司就容易利用其空白来选择有利于自身利益的会计政策。
（三）其他因素对会计人员职业道德的影响
目前对会计职业道德的监督机制还不很完善，会计信息失真成本也很低，这些都是导致会计人员铤而走险的原因。企业通过编制虚假会计信息可以获取贷款、投资或减少税金的机会，上市公司还可获得发行新股或配股的资格，好处有很多，而对造假的处罚力度很轻，往往是重经济处罚，轻行政、法律处罚，重内部处理、轻外部公开。我国目前的法律规定是对造假者的罚款最高为30万元，刑事责任为3年以下有期徒刑或拘役，这种惩罚力度相对来说太小。造假的预期收益大于预期成本，这些就会使得会计人员甘冒风险而去制造虚假会计信息。
三、提高会计人员职业道德水平的建议
（一）营造良好的会计从业环境，改善公司治理结构
会计工作的从属性决定了会计人员的职业道德受到内部环境的制约，一个单位的文化底蕴、内部控制情况、领导层决策、治理结构的好坏情况都对会计工作产生影响。所以要提高会计人员的职业道德水平，必须要净化会计人员的从业环境，要改善公司治理结构。
还可以建立一个公平的“会计人市场”，达到会计人与企业的最佳配置，会计人有权选择自己满意的企业，公平竞争，去留自由，企业也可在市场上择优聘用，这样就可以降低会计人对企业管理当局的依附性，就可以具有相对独立性，就可以按照会计准则和职业道德规范来进行会计活动。
（二）倡导优秀的会计职业道德，从正面来引导良好氛围
我们应该看到，毕竟绝大部分会计人员还是很优秀的，例如，2009年财政部进行的全国会计杰出人才和会计领军人才工程，就是要激励广大会计人员遵守职业道德规范，敢于维护正确的立场。另外还可以建立会计人员诚信档案，从而来约束会计人员的行为，来提高会计信息质量。
（三）建立持续的会计职业道德培训机制，使得教育具有长期性
目前的会计职业道德教育还比较少，在会计的一系列考试中涉及的也不多，在高校里这方面的教育也比较少。建议应在高校里针对大中专生开设职业道德教育的课程，并且要重视后续教育。在各种会计方面的考试中可以加入职业道德的内容。这样就可以使各个层次的会计人员都能接受职业道德的教育和再教育，能引起他们的足够重视。
（四）会计人员自身应加强职业道德的修养
会计人员应严格遵守职业道德的规定，认真处理业务，要有羞耻之心，要树立正确的人生观、价值观，站在金钱关卡最前沿，应能抵制住诱惑。要不断优化知识结构和专业技能，优化心理素质，增强自己的社交能力，才能在各种矛盾中排除阻力，严守会计职业规范。
此外，还应加大造假成本，加强对违反会计职业道德行为的惩戒力度，完善监督机制。
参考文献：
1、吴水澍,刘启亮.会计制度、公共领域与会计职业道德[J].会计研究,2005(11).
2、韩传模.会计人员职业道德与自律机制研究[M].中国财政经济出版社,2002.
（作者单位：常熟理工学院管理学院。作者为注册会计师）