摘要：个人所得税问题是涉及国计民生的大事，文章针对个人所得税管理中存在的问题进行了分析，对完善个人所得税的原则进行了总结，对完善个人所得税的基本思路进行了梳理和探讨。
关键词：个人所得税；个税起征点；个税征收模式
一、个人所得税管理中存在的几个问题
长期过低的个税起征点让广大工薪阶层成为个税缴纳的主力军，几乎成了“人头税”，加重了并不富裕的中低收入群体的负担；个税征收的代扣代缴手段加强了对收入来源单一的低收入工薪阶层的管理，放松了对收入来源多元化的高收入阶层纳税的管理，高收入强势群体的财产收入不透明、管理漏洞多，使得这些人可以有效避税和逃税，个税调节收入差距的功能大大削弱；以个人而不是家庭为单位征收，不能区别负担的不同情况，显失公平。
（一）个税起征点低的问题
比较低的个人所得税起征点使得个税收入来源结构不尽合理，工薪阶层成为了个人所得税纳税的主体，有违公平收入分配这一政策设计的初衷。政策的修订和出台本身需要一个过程，在目前物价上涨情形下，有可能调整个税起征点的步伐还赶不上物价上涨的步伐。而短时间内频繁调整起征点，其变革成本也是惊人的。由于我国经济发展程度的不均衡，某个起征点在贵州可能是合理的，但在上海就变成了“人头税”。因此，最需要反思的是“一刀切”的征管方式本身，这个总体性问题应该优先于具体性问题。
（二）个税管理漏洞问题
个人所得税主要是向所在单位依靠代扣代缴的手段进行征收，税务机关对单位的控制力较强，对个人几乎没有控制能力。据统计，个人所得税来源于工薪所得占42.86％，来源于个体户生产经营所得占20.12％，来源于劳务报酬所得占2.09％，来源于承包承租经营所得占3.19％。劳务报酬所得、生产经营所得等一些高收入项目所占比例一直偏低而且增长缓慢，高收入者偷逃税问题一直解决不了。因此，目前的个人所得税制度有待进一步改革和完善，并在实际操作过程中解决过去出现的“管得住工薪阶层、管不住新生贵族”的现象。
（三）个税征收模式的问题
比提高个税起征点更迫切的，就是建立以家庭为单位的综合征税体制。如两对夫妇，总收入都是3600元。一对夫妇，妻子失业，丈夫月收入3600元，如果扣除2000元的免征额，另外1600元要缴个税；而另一对夫妇各收入1800元，两人的收入都达不到个税起征点，他们则不需要缴税。同样收入的纳税人家庭，交纳的所得税数额却不相同，这样一来，以税收调节社会分配，缩小贫富差距，体现社会公平的作用很难充分体现。
二、个人所得税改革的几项基本原则
（一）调节收入分配，促进公平的原则
调节收入分配、促进公平是个人所得税改革的首要原则。现阶段，我国社会收入分配不公的问题已经很突出。种种情况表明，我国政府目前确有必要尽快制定相关政策并采取各种措施，加大对收入再分配的调节力度。个人所得税在收入再分配方面有着突出的作用，所以理当成为调节收入、促进公平的主要手段。
（二）考虑国情，适当借鉴的原则
个人所得税改革必须按照与国际接轨的要求，改变现行税法中不符合国际惯例的做法，通过与其他国家税法的国际比较及参考各国的成功经验等，全面与国际惯例接轨。改革也必须适当考虑我国国情，要与我国现阶段的一定的超前性，使改革的先进性和税法的稳定性有机地结合起来，建立既向各国普遍做法靠拢，又具有中国特色的个人所得税制。
（三）税率设计上的普及性原则
目前，我国个人所得税实行分类所得税制，征税项目主要有十余项，其税率的设计既有超额累进税率，又有比例税率。个人所得税是一个大众化的税种，税率的设计应该尽量简单明了，便于征收和缴纳双方理解操作，使纳税人在获取劳动所得时对于应缴纳多少个人所得税心中有数，为此，应将现行税率的设计进行简化和改进：对于综合课税部分，宜采用统一的超额累进税率，不宜再细分为工薪所得和个体工商户所得，税率档次不宜超过五级，税率的设计应该充分考虑各收入水平相对应阶层的负担能力和水平。对于一次劳务收入奇高者，再实行加成征收。
三、完善个人所得税的基本思路
完善个人所得税的基本思路是借鉴国外的先进经验，结合我国现有的征管条件和税收法制环境现状，建立综合所得税制与分类所得税制相结合的征收模式，即对工资薪金所得、经营所得等所得项目，采取综合征收；对其他所得分类征收。在税制要素的设计上，要扩大课税所得范围、改过扣除办法、适当调整税率、清理税收优惠。在征收管理上，要全面引入先进的计算机管理手段，建立纳税人个人登记制度、个人财产登记制度，完善纳税申报制度、源泉扣缴制度，明确征纳双方的各项权利、义务和法律责任。
四、结束语
由于我国个人所得税实施时间不长，经验欠缺，这就需要有关部门遵循国际惯例，从国情出发，尽快完善个人所得税改革工作，以顺应时代潮流，推动社会进步，体现百姓利益，促进社会公平。我们要迎难而上，攻坚克难，积极、稳妥、全面、彻底地做好个人所得税改革工作，最大限度地体现公平公正、惠及广大民众、促进社会和谐、实现科学发展。
参考文献：
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（作者单位：河北建设勘察研究院有限公司）