(锡林郭勒盟职业学院，内蒙古 锡林浩特 026000)
摘 要：文章在观察个人所得税上调形势、评价目前个人 所得税扣除标准的基础上，探讨了个人所得税的公平性原则和个人所得税扣除标准的调整问 题。
关键词：个人所得税；扣除额；标准
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2009)13—0025—02
个人所得税是一个调节收入的税种，25年前的起征点是800元。当时的800元对于老百姓来说 可以[CM(22]是一个天文数字。现在扣除标准几经调整，变成2 000元，但实质上这个标准依然很低 ，原本是调整收入分配的税种，现在变成了向大众征税，没有起到应有的调节作用。
1 个税上调形势观察
当前我国经济形势严峻，CPI指标长时间在高位运行，必将导致普通收入阶层日常消费品支 出的增加。消费者物价指数(Consumer Price Index，英文缩写为CPI)通常作为观察通货膨 胀水平的重要指标，如果消费者物价指数升幅过大，表明通货膨胀已经成为经济不稳定因素 。2008年我国CPI增长达到4.8%，相对富有阶层，普通收入阶层食品支出在日常消费支出占 据了较大的比例，日常食品价格的增[CM(22]长，对他们的影响较大。在食品价格中，粮食 上涨6.3%，肉禽及其制品上涨31.7%，蛋上涨21.8%。2008年CPI形势不容乐观。工业品出厂 价格、燃料动力价格也在加快上涨，同时，我国面临着国际初级产品持续大幅上涨的外部环 境，可以说当前商品价格形势面临着上涨的较大压力，形势十分严峻，特别是国际原油价格 更是直接牵动百姓生活，油价的上涨将产生“蝴蝶效应”，进一步推动各经济要素的价格上 涨。提高个人所得税起征点，提高免征额无疑是降低人们的生活成本，缓解物价与消费增加 的压力。①目前，个人收入差距过大，贫富悬殊是我国整个社会经济突出矛盾之一。②调整 个人所得税费用扣除标准是经济发展水平的客观需要。从市场物价水平看，居民个人收入水 平、消费水平、物价水平都有了显著提高。③我国现行个人所得税制度在费用扣除上未充分 考虑纳税人在消费能力上的差别。④我国现行个人所得税制度在费用扣除上未充分考虑不同 的纳税人的职业、支出和家庭状况。
2 对目前个税扣除标准的评价
2007年12月29日，全国人大常委会表决通过了关于修改个人所得税法的决定，个人所得税 工资薪金费用扣除标准自2008年3月1日起由1 600元提高到2 000元。如前所述，这一标准具 有一定的合理性，也具有一定的超前性。针对主张调高扣除标准的呼声，至少在目前现有情 况下是不具备条件的。①从消费者价格指数来看，我国今年CPI快速上涨，其背后隐含的 通货膨胀是直指扣除标准调高的压力。而无论是从历史的8%，还是从预测在今年剩余时间内 中国CPI增速放缓，由于2 000元的扣除标准已经为CPI的涨幅留出了空间，在目前还不存在 调高的紧迫性。②个人所得税工薪所得实行九级超额累进税率，最高一级为45%，最低一级 为5%。假设某人月工资收入为2 500元，实际缴纳的税款仅为{(2 500-2 000)x5%}25元；月 工资收入4 000元，税款为{余额为(4 000-2 000)=2 000元，2 000元则由500元部分和1 500 元部分所组成，税额为｛500×5%+1 500×10%｝175元；月工资收入7 000元，税款为｛余额 为(7 000-2 000)=5 000元｝，5 000元则由500元部分、1 500元部分和3 000元部分所组成 ，税额为｛500×5%+1 500×10+3 000×15%｝625元。因此，累进税率在收入分配调节中的 作用可见一斑。 ③从个人的所得税实际负担能力来看，虽然工薪所得费用扣除标准为2 000，但并不意味着工薪所得的扣除额仅为2 000元。根据《个人所得税法实施条例》有关规定，单位为个人缴 付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税 所得额中扣除。因此，个人所得税交纳计算为总共每月取得的工资和薪金收入，减去个人承 担的“三险一金”后，再减去每月2 000元的费用扣除额，才是应纳税所得额，同时，住房 公积金的留存比例也在2006年由过去的8%提高到12%。这意味着在计算个人所得税时实际的扣除额将不止2 000元。
通过以上分析可以看出，目前2 000元的费用扣除标准是比较适宜的，还有一定的宏观调控 空间。
3 个税的公平性原则探讨
涉及到个人所得税公平包括以下三个元素：①起征点。②税率。③综合所得，也即应以家 庭负担申报或者退税。
3.1 个税起征点
以个税起征点而言，到底是上调到2 000元，还是直接上调至3 000元，论证不够科学，最有 力的一个论据是人均负担费用预测。国务院提出个税起征点的根据，是国家统计局发布的城 镇居民人均负担费用支出，财经委测算这一数字2008年是1 745元，2009年大概是1 920元 ，2 000元的起征点只能管两年。
将个税与CPI挂钩，可以兼顾公平与效率。物价上涨相当于隐性税收，个税的调节必须弥补 隐性税收收入的上升，以保证工薪族的实际生活水准不下降。如物价上涨6%，货币的购买力 随之下降，而缴纳的个税数额不变，则民众的实际收入同比下降。
3.2 个税国际化
从个人所得税改革的长期方向来看，“与国际接轨”，把个人所得税改为以家庭为单位的综 合所得税模式，实行分类征收的项目缴税后不再进行申报和汇算。
3.2.1 以家庭为单位进行个人所得税征收，是世界上绝大多数国家的通行做法。在这些 国家，个税到底交多少，不是只看个人的收入状况，而是和纳税人的家庭状况密切相关的。 如日本，实行的“所得税控除制度”，就是将纳税者本人生活所需的最低费用、抚养家属所 需的最低费用以及社会保险费用等，免征所得税。法国则将家庭人数变成纳税的参数，每个 成年人家庭参数为1，每个孩子家庭参数为0.5，这样，一对夫妇加一个孩子的家庭，参数就 是2.5，依此类推，参数越高，纳税时减免的数额就越高。而德国更是不怕麻烦，收税前对 纳税人的家庭负担进行十分精确的计算，他们不仅会区分单身、已婚无孩子、已婚有孩子等 基本状况，更会对孩子的教育费用，家中是否有特殊支出等进行精确的计算。这样做的目的 无非是一个，就是对每个纳税人的贫富程度，进行尽可能准确的评价，家庭收入越高，纳税 就越高，以充分体现公民纳税的准确、合理、公平、公正。
3.2.2 目前，我国个人所得税实行的是分类所得税制度，征收起来可谓简单易行，方便 快 捷，只要公民个人的收入达到起征点，就按规定进行扣除，根本不考虑纳税人的家庭负担等 情况。这样做虽然从字眼上看，跟“个人所得税”名副其实，收得也算光明正大，理所当然 。但与国际通行的参照家庭状况的做法相比，其不合理、不公正、缺乏人性化的弱点就暴露 无遗。
3.2.3 个人所得税作为收入调节功能较强的税种，在调节收入分配、缩小收入差距、缓 解财富分配不公、构建和谐社会等方面可以发挥积极作用，绝对不能够把它看成仅仅是为政 府聚财。
4 个人所得税扣除标准的调整问题
个人所得税工薪所得的费用扣除标准和公民的平等权、生存权和发展权等基本人权密切相关 。因此，对于这一事项不能授予行政机关予以调整，而只能实行立法保留，这样就排除了授 权国务院根据形势变化对扣除标准予以调整的问题。因经济发展、通货膨胀及居民收入变动 等方面的原因，立法机关可以在一段较长的时期后对费用扣除标准继续进行调整。可以明确 规定关于费用扣除标准修改或调整的权限、程序和规模，以使费用扣除标准与经济形势的发 展相适应。法律的稳定性和法律的及时立、改、废并不矛盾，法律及时修正，贴近社会现实 需要，恰恰是法律稳定性的本源之所在。
当然，随着我国个人所得税法律制度的日益完善，可以考虑引进夫妻合并申报、以家庭为 单位纳税的家庭课税制模式，从而更好地实现个人所得税的人的属性。
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