摘要：文章根据对江苏省新华发行集团的调研，分析了其内控制度的现状和存在的问题，提出了企业需要改善内部控制环境、积极完善监督与反馈机制、探索适合的评价体系、强化企业的预算管理，加强成本控制、完善企业集团内部控制的内部监督与反馈机制等建议。
关键词：国有企业；内部控制制度；新华发行集团
一、新华发行集团的现状
新华书店创建于1937年，是一个老字号的发行企业。1999年4月，江苏省新华书店联合江苏省各市、县新华书店，组建了以江苏省新华书店为核心，以资产为纽带的多个法人联合体的江苏新华发行集团。中国“入世”以后，面对图书发行行业履行WTO的相关承诺与国家开放图书总发权和全国连锁经营权及教材发行体制改革的行业巨变，2004年公司根据江苏省委省政府《关于江苏新华发行集团体制改革实施意见》完成了以事业单位转企、人员分流安置、全面连锁经营为主要内容的集团改革，并取得阶段性改革成果，公司已由原来事企合一的混合型集团改制成为以江苏省新华发行集团有限公司为核心企业，下属81家全资子公司和3家控股子公司的纯粹企业集团，搭建了以资产为纽带、实行集约化经营、一体化管理、初步具备现代企业制度的集团架构。
二、新华发行集团在内部控制制度实施方面存在的突出问题
新华书店经过几十年的发展，在一定范围、一定程度内均建立了适合自身发展的内部控制制度，部分业务管理也有章可循。通过调研，笔者也发现在内部控制制度实施方面，集团同样也存在许多国有大型企业均有的问题。
（一）内部控制环境基础薄弱
一方面员工对内部控制认知程度低，缺乏风险意识。由于思想认识上的局限，很多员工把内部控制理解为各种规章制度的单纯集合，不理解全面内部控制的意义。另一方面虽然员工受传统观念的影响，还是认为新华书店是金字招牌、是主渠道，教材发行仍掌握在新华书店手中，经济利益靠政策仍可保障。这造成了集团处处要体现金字招牌的架势，楼要大、网点要广、品种要全，处处要体现主渠道的正统地位，在进货、陈列、卖场风格、服务等方面可以不计成本地展露主渠道形象，求“大”，求“全”，求“奢华”，几乎成了所有新华书店零售卖场追求的目标。
（二）内部控制制度不健全
内部控制制度不健全，制度形成过程不系统，制度的推行缺乏合理的评价、激励机制公司内部控制制度不健全的现象普遍存在，有的基层单位甚至未制订完整的、成文的内控制度。各单位、部门制定的制度形成过程不系统，缺乏整体协调性，缺乏统一的内控标准。制度的推行缺乏合理的评价和激励机制，相当部分员工认为推行规范化管理就是扣钱和束缚工作行为的错误思想，从而对推行规范化管理产生逆反心理，也使得公司推行制度管理缺乏积极性和主动性。
（三）预算制度执行不力
预算制度执行不力，缺乏全面预算管理。新华书店虽已制定了全面预算制度，但是并未全面执行，基层单位均未有预算制度和执行预算管理，仅有的也是一些费用预算，使全面预算作为内部控制重要手段没有发挥应有的作用。
（四）制度的执行力不够
缺少对内控制度实施情况的检查和考核机制，制度的执行力不够公司及基层单位在多年的发展过程中也制定了相当多的内控制度，但是，通过对部分内控制度的串行测试，也发现有许多未执行或执行的效果较差，如：预算制度、内部审计制度等等，除了有些是制度本身不合理或者过于繁琐不利于执行外，较多的还是缺乏对内控制度实施情况的检查和考核机制，造成制度的执行力不够。
（五）信息系统的沟通不顺畅
通过调研发现，信息系统的开发及使用也存在一些不足，如：财务系统与业务系统的对接还没有完成，造成财务核算的准确、完整方面还存在问题。业务系统信息的报告流程（信息反馈）在内部执行过程中缺乏整体协调与沟通，普遍对执行流程缺乏跟进措施，造成信息不能及时、准确地传递，如：图书发货后业务部门不及时对订单进行核销，基层单位在添订图书时从库存管理系统中查询的是有库存，而实际状况是未有库存等。公司信息化内控制度侧重于硬件和网络方面的管理制度，缺乏确保信息畅通、信息资源得到有效利用的反馈、分析、评估和考核机制，影响公司在协作、决策和管控方面的效率。
三、完善企业集团内部控制制度的措施
（一）改善企业集团内部控制环境
在企业集团中，内部控制环境主要是指集团文化、组织结构、管理体制以及母公司管理层的营运风格、管理哲学、风险理念、风险偏好、控制意识等。在企业集团内部控制的过程中，作为控股公司的母公司有责任监督各子公司控制环境的改善，而且有必要逐步建设统一的集团企业文化，并充分重视人的因素。要加强集团企业文化建设，形成全体员工共同遵循的信念、意识、价值观念、经营哲学等，以便为集团各企业内部控制的设计和执行提供共同的理念支撑和价值指导。
（二）加强员工对于内部控制的认识
首先，加强全体员工对内部控制的认识，提高全体员工参与、促进内部控制系统完善的积极性。企业每位员工都必须明确，内部控制是涉及企业各层级、各部门日常的工作，需要各级管理部门共同协力完成，要摆脱内部控制制度设计和内部检查是内部审计部门责任的错误观点。其次，加强全体员工对内部控制理论的学习和理解，促使员工在日常工作中就能够自觉执行相关岗位职责。再次，使全体员工意识到，随着内部控制的逐步完善，工作强度必然有所增加。然而工作量的增加保障了内部控制的有效实施，防范了企业层面和重要业务流程层面的风险，这不仅提高了企业经济效益，也使得员工自身的劳动安全得到保障，经济效益随之增加。
（三）逐步探索企业内部控制评价体系
新华发行集团可以根据自身的实践累积经验，逐步建立一套以基本规范为统领的内控标准体系。建议在具体操作内部控制评价过程中，成立由注册会计师为主体，吸收企业各经营领域具有丰富经验的专业人员组成专业评价机构来对企业内部控制进行全面评价。同时，将管理咨询公司、高校企业管理研究机构和具有丰富企业管理经验的管理者纳入到专业评价机构中来，各方面都成为评价主体体系的一部分来联合对企业内部控制进行有效性评价，以此来提高评价的全面性和有效性。
（四）强化企业的预算管理，加强成本控制
全面预算是企业内部控制的重要手段，其内容一般涵盖企业经营活动的全过程。在现代企业中，从预算的编制到预算的执行以至预算的考核及评价，对企业经营目标的实现，对确保企业内部控制系统行之有效地运转是至关重要的。对于企业集团而言，可根据公司的组织构成、经营的规模以及企业成本控制的特性加强预算控制。在编制费用成本预算时，要注意分级管理，要将企业的经营目标落实到每个责任单位，并进行业绩考核，以整体性以及全面性为目标，尽量控制企业集团的费用成本，避免资源的重复浪费，保证企业集团利益最大化。
（五）完善企业集团内部控制的内部监督与反馈机制
企业内部控制的有效实施需要有完备的监督与反馈机制。企业首先应当鼓励全员参与建立内部控制的内部监督机制。全员参与不仅可使各级员工了解内部控制何处存在缺陷以及可能导致的后果，更可以鼓励员工自己采取行动来改进这种状况，而不是像以往坐等内部审计人员站出来指出问题。其次，采取适当的激励奖惩措施是完善企业内部控制的内部监督所必需的。
（六）加强企业集团信息沟通
内部控制体系中所指的信息沟通不仅仅是指一个现代化的信息管理系统。它应该是一个关于信息的收集、整理、存储、传递、使用、报告等一系列管理活动的综合信息处理系统。因此，集团企业应利用现代网络技术，结合企业集团自身的实际情况，建立起覆盖整个集团的网络系统，特别是财务信息系统，以实现信息的有效、及时沟通，为整个集团的内部控制提供支持和保证。在网络环境下，企业各种活动可以进行远程处理，进行实时监控，同时也可实现财务与业务的协同，大大提高财务、经营等各方面信息的传播、处理、反馈速度，以提供给集团决策层最新、最全面的相关数据资料，使其所做出的决策更具实效性、准确性，产生最优的决策方案。
参考文献：
1、冯浩,胡书君.对国有企业内部控制制度实施与评价问题的探讨[J].中国总会计师,2009(5).
2、柏征宇.试论企业集团内部控制[J].市场周刊,2009 (7).
（作者单位：连云港新华书店有限责任公司）