(内蒙古农业大学 计划财务处，内蒙古 呼和浩特 010018)
摘 要： 文章从会计职业道德内涵、基本特征出发，对会计职业道德的现状及缺失的原因进行了深入 地分析，并针对存在的问题提出了加强会计人员职业道德建设的几项措施。
关键词：职业道德；会计职业道德；建设
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编 号：1007—6921(2008)22—0052—03
1 会计职业道德概述
会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，其服务质量 的好坏直接影响着经营者、投资者、和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。 市场经济越发展，对会计行业的诚信道德要求就越高。
1.1 会计职业道德的概念和基本内容
职业道德是指某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其成员自觉接受的职业行为准则。 而会计职业道德是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即 会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。它是会计人员在长期的职业活动中逐渐形成和总 结出来的，调整会计人员与社会之间、个人与集体之间的职业道德主观意识和客观行为的统 一。会计职业道德的基本内容包括以下几点：
1.1.1 爱岗敬业。财会人员要充分认识本职工作在整个经济和社会事业发展过程中的地位和作用，珍惜自己的 工作岗位，热爱本职工作，做到干一行爱一行，兢兢业业，一丝不苟，以强烈的事业心、责 任感做好会计工作。
1.1.2 诚实守信。 财会人员要做老实人，说老实话，办老实事，职业谨慎，信誉至上，不畏利益所诱惑，不 弄虚作假，不泄露秘密。会计信息和报表面对的是社会公众，所以会计人员的诚实守信特别 受到社会关注。
1.1.3 廉洁自律。 会计人员不能见利忘义，为了谋取小团体的利益，忘记了自己应履行的职责，甚至铤而走 险。
1.1.4 熟悉法规。 会计人员应当熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，在组织好财务活动的同时，确 保财务活动的正确性。
1.1.5 客观公正。会计人员办理会计事务应当实事求是，客观公正，这是财会人员职业道德规范的灵魂。
1.1.6 搞好服务。会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用所掌握的会计信息和会计方法， 为改善单位内部管理、提高经济效益服务。
1.1.7 努力钻研业务，提高工作技能。会计人员要随着经济形势的变化、国家法律法规的调整而不断地更新知识，有关部门要给他 们提供继续学习的机会，做好会计人员的后继培训教育工作。
1.1.8 保守秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提 供或者泄露单位的会计信息。
1.2 会计职业道德的基本特征
1.2.1 原则性。原则性是会计职业道德的典型特征。作为会计工作者，政策观念一定要强，要勇于坚持原则 。政策和职业道德虽然是两个不同范畴，但作为社会主义的财政政策、财会规章制度都反映 了国家、集体和广大生产者、消费者的根本利益。要使这些政策、法规制度得以顺利贯彻和 实施，必须坚持原则。作为会计工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事， 不仅害了自己，也损害了国家和人民的利益。
1.2.2 无私性。会计工作要求会计人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重于一 切为原则。无私性集中体现在会计工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不 染，保持和发扬艰苦奋斗的传统作风。会计工作者必须以此规范和约束自己的思想和行为， 在思想上筑起一道防污染和拒腐蚀的坚不可摧的壁垒。
1.2.3 服务性。 财务工作贯穿于我国经济建设的各行、各业、各个部门。可以说，没有财务管理工作，我 国的经济建设就会瘫痪，国家财产就会受到巨大损失。财务工作既不能独立于各行、各业、 各部门，又不能置于各行各业务部门之上。财务工作的性质决定了财务工作者必须树立服务 意识。因此，服务性是会计工作职业道德的显著特点。特别是在当前社会主义市场经济环境 下，会计人员面对各种经济利益的影响，如何把握自己，抵制不正之风，树立服务意识，是 十分重要的。
1.2.4 时代性。不同历史时期，有不同的道德标准。在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入 ，企业类型多样化，会计人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益，还涉及到委托人与受委 托人的多方利益。因此，在新形势下，对会计人员职业素养的要求更高。所以说，会计人员 职业道德具有很强的时代性。
1.3 会计职业道德的作用
会计职业道德是一般社会道德、职业道德在会计职业中的特殊表现形式。它既是会计工作中 要遵守的行为规范和行为标准，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。它体现了会 计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了会计工作者在履行公职中“应当怎么样”、“不应 当怎么样”。这些道德标准是财经法规、财会政策制度所不能替代的。
2 我国会计职业道德建设的现状
自20世纪80年代恢复注册会计师制度以来，注册会计师职业道德建设也日益 受到重视。1997年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》，明 确了注册会计师应当遵循“独立、客观、公正”的原则，遵守职业道德，做好经济秩序的“ 门卫”，并结合形势发展，于2002年6月颁发了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 ，为提高注册会计师职业道德水平，维护注册会计师的职业形象，保护社会公众利益提供了 有力的制度保证。在会计职业道德建设取得成绩的同时，我们也必须清楚地看到我国目前会 计职业道德现状中存在的诸多问题。会计职业道德失范的现象依然十分严重，会计造假案件 越来越多，造假的数额越来越大，这些无不动摇了人们对会计信息质量的信心。从20世纪90 年代的长城事件，海南中水事件，到近期的麦科特事件，银广夏事件，涉案金额巨大，涉及 面之广，都令人触目惊心。因此，在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应该 忽视其存在的问题。
2.1 会计职业道德观念薄弱
在实际工作中，财会人员常面临与职业道德相冲突的情况。此时，选择的结果是决定财会人 员去留的关键。可惜的是，大多数财会人员在国家、社会、公众利益与单位利益发生冲突时 ，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，不但不坚持原则，更为违法乱纪行为出 谋划策，甚至共同舞弊，直接参加伪造，编制虚假会计凭证、账簿、报表。
2.2 会计职业胜任能力较差
随着经济全球化趋势的加强，以及我国加入WTO，企业财务管理的法律环境和经济政治环境 发生了很大变化，但目前许多企业的会计人员明显不适应形势的变化，业务水平还停留在原 有基础上，对有些新制度新规则不了解、不熟悉，对会计核算的新原则和新方法认识不全、 理解不透，不注重专业培训和专业知识的学习，忽视职业经验的总结和积累。
2.3 违背法则，谋取私利
一些注册会计师在执行独立审计业务时，为了自身利益和迫于外界压力，违背了会计人员 遵守的独立、客观、公正的职业道德准则，出具不真实的审计报告，从而客观上认同了会计 造假的行为，也助长丁歪风邪气的气焰。还有一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义 膨胀，丧失了法制观念，利用职务之便贪污、挪用公款，将国家和集体的财产转移到个人手 中，侵害国家和集体的利益。
3 我国会计职业道德缺失的原因分析
从以上现实情况来看，近年来暴露出一系列的会计舞弊欺诈案件以及与之相连的审计失败的 案例，会计业的公信力受到怀疑，也动摇了市场经济的信用基础。究其原因，主要有如下几 方面：
3.1 内部原因
3.1.1 会计人员被迫屈从于领导的压力。会计人员受雇于企业管理者，则企业管理者掌控其经济待遇、工作安排及职务任免等各个方 面。单位负责人作为单位的领导者，控制和制约着会计人员的行为，极有可能利用自身的权 利为自己谋求私利，对会计人员施加精神压力。会计人员在领导的压力之下放弃原则，屈从 于命令之下而做出错误的行为。
3.1.2 企业内部控制制度的不完善。有的单位和企业内部的控制制度纯粹作为摆设，领导和审计部门无视违法违规的行为或对违 法违纪的现象只惩以小戒，使得造假事件频繁发生从而导致会计信息严重失真。
3.1.3 会计人员较差的自我约束。
作为一名频频与金钱直接交道的会计人员，必须具备很高自我约束品质，否则很可能抵不住 诱惑而走上犯罪道路。就目前为止，利用职务之便追求私利时，如何抑制住自己的欲望是会 计人员应当好好考虑的问题。
3.1.4 会计人员的失职。会计人员首先必须具备熟练的专业技能和较强的岗位责任心，也就是要有高度的责任感。有 部分会计人员缺乏这方面的素质，对自身要求不高，理论水平低，业务能力差，缺乏责任心 从而导致工作中屡屡出错。
3.1.5 会计人员淡薄的法律观念。有些财会人员在明确国家法律法规的情况下，却因私利无视其存在，在核算经济业务时不按 规章制度办事，或隐瞒收入或乱摊成本，或伪造凭证，编造和提供虚假的账簿报表，造成会 计信息失真。
3.2 外部原因
3.2.1 监督力度不够。我国现有的能对财会工作起监督监管作用较多为税务机关、工商管理部门、审计机关或民间 审计机关等。但这些部门在工作中并不能起很好的作用，往往是为个人私利不能坚持原则， 没能做到独立、客观、公平，即使认识到错误和不当之处也不予以纠正，导致监督力度不够 ，这也是会计造假案件越来越多的重要原因。
3.2.2 法律法规制度不健全。与西方发达国家相比，我国的会计制度还存在许多漏洞，有明确的会计行为不多。有违法乱 纪的行为发生时，因责任主体太多，容易发生相互之间推诿责任而无法明确责任承担者，从 而无法追究责任，令一些不法分子有机可乘。
3.2.3 对会计道德教育不够重视。在我国现阶段的会计教育体制中，存在的普遍问题是教育机构只重视学生会计技能的培养而 忽略了对其道德素养，人格品质的教育。对违背职业道德造成的严重后果只是象征性的一带 而过，而没有深刻地剖析，在宣传会计职业道德教育中力度不够。教育机构的不重视使得学 生对这方面概念模糊导致在以后的工作中职业道德缺陷越来越明显。
3.2.4 会计职业道德环境差。我国现在有部分企业单位、政府部门或其他会计主体中，总有个别人员搞特权，只顾个人， 强迫会计人员违背职业道德作出违法乱纪的行为，其环境比较恶劣，从而不利于会计人员职 业道德的良好发展。
4 加强我国会计职业道德建设的基本途径
会计职业道德建设是一项复杂的系统工程，应通过制度创新，采取自我修养与外部监督相结 合，宣传、教育与检查惩戒相结合，行业自律与舆论监督、政府监管相结合，以德引导会计 行为与依法管治会计行为相结合等形式，发挥政府部门、行业组织、企事业单位、新闻媒体 以及社会公众等方面作用，形成齐抓共管的局面，以培养会计人员的职业情感、职业道德观 念，引导和规范会计从业行为。会计职业道德建设应包括以下几个方面：
4.1 加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识
努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。要组织财会人员认真学习时 事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同时还要 做好思想品德教育。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，把自己 的工作自觉融入改革的大潮，严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度 办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积 极作用。
4.2 建立和健全会计法规体系，加大执法力度
法治对会计职业道德建设具有重要的保证作用和促进作用。新《会计法》的有效实施，还必 须建立、健全相应的会计法规、规章，使《会计法》的有关规定具体化。近年来，为适应经 济发展的要求，我国会计法规制度建设取得了重要进展，相继发布实施了《企业会计准则》 、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》等一系列法规、制度。但我国的法规 、制度建设程度与整个改革开放和现代化建设的要求相比，还有不少差距，必须在实践中不 断地加以健全和完善。
会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时也是在自觉 履行会计职业道德原则。要通过加强法制教育，促使会计人员形成正确的道德判断、道德选 择和道德评价模式，从而自觉调节自己的行为。首先，应学法懂法。会计工作时时、处处、 事事涉及到执法守规问题，会计人员应当努力学习并熟悉财经法律、 法规和国家统一的会 计制度。其次，应依法用法。会计人员要树立强烈的法律意识，不存私心，不怕打击报复， 能自觉、大胆地同各种违规违纪行为作坚决斗争。再次，应守法。会计人员要以身作则，率 先垂范，树立自己良好的职业形象。
4.3 强化会计职业道德的监督机制
监督机制包括两个方面：①会计人员监督经济业务经办人；②社会监督会计人员，即监督机 制有两个不同的监督主体构成。
4.3.1 会计监督。会计人员通过审查、报账、记账、核算、分析等会计程序执行会计监督职能，严格按照国家 的财经政策和财务管理规章制度，对经济活动中发生的经济业务进行核算和反映，认真、客 观、公正的处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项是每一个财务人员的 职责。
4.3.2 社会监督。社会监督由三方面内容组成。首先是财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道 德的情况经常进行检查、监督；其次是由会计师事务所等中介服务机构对会计行为进行检查 、讦估，通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，同时还可以帮助会计人员正确理解 和执行国家财经制度；最后由单位职工或其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督，这 样不仅面广，透明度大，还可以增强会计监督工作的力度。
4.3.3 法律制裁。出现弄虚作假、贪污腐败、知情不报的情况，很大程度上是对会计法律法规的漠视。因此， 必须加大法律制裁的力度，使人们认识到若不注重职业道德，不按国家的法律法规政策进行 财务管理和会计核算，将受到法律制裁，后果是相当严重的。
4.4 完善企事业单位内部控制制度，建立健全激励约束机制
会计人员是会计工作的主体，其职业道德水准和敬业精神，将直接影响单位的会计信息和质 量。而单位内部控制制度和奖惩机制不仅是单位经济管理制度的重要内容，也是影响会计人 员行为和道德观念的重要因素。《会计法》规定，单位负责人应该认识到会计人员职业道德 对本单位会计信息质量的重要影响。目前，我国企事业单位会计人员不讲会计职业道德，违 法犯罪的案件屡见报端，其中一个重要原因就在于企事业单位没有严格的内部控制制度和奖 惩机制。单位建立内部控制制度是《会计法》明确规定的法定要求。
4.4.1 建立健全会计职业道德自律机制。道德是种内在的约束，与法律、制度等外在的约束不同，一旦被人们所接受，它的约束作 用要比外在约束大得多。克己自律是道德修养的一种境界，也是会计职业道德建设的基本途 径。所以，我们应建立会计职业道德自律机制，将会计职业道德规范的具体要求、标准和内 容转化为职业会计组织和职业会计人员内在目标、标准和要求。在这种机制下，会计职业道 德规范的执行不是受制于外力而是通过会计人员自我调节、自我约束和自我判断实现。
4.4.2 建立健全会计职业道德的激励机制。《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员给予 精神或者物质的奖励。”因此，对于那些自觉遵守会计职业道德规范的优秀会计人员，应当 给予奖励，使受奖者感到对遵守职业道德规范的回报和社会肯定，从而促使其强化职业操守 ，同时又可以使受奖者周围的人受到鞭策和鼓励，使他们形成良好的互相学习氛围。
4.4.3 建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量。财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换 。”实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换 岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的 业务素质，使他们能够掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于 调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员 创造和提出业务工作的新思路和新思想。
4.5 加强对会计人员的继续教育，提高会计人员的整体素质和业务素质
会计人员是会计信息的直接创造者。目前，我国会计人员的业务水平普遍不高，还有一些人 未经过系统培训就直接走上了会计工作岗位，由于工作的失误，对会计信息的失真情况的产 生负有不可推卸的责任。各单位和会计管理部门应不断加强对会计人员的业务知识培训和职 业道德教育，并使之制度化、规范化，同时将继续教育和培训列入其业务考核的内容，促使 会计人员努力掌握更高的会计技能，提高会计服务质量，使之更好地为社会服务。
4.6 净化会计人员的职业环境
会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会 各种因素的影响，这些影响就是会计环境。会计环境是会计赖以存在的政治、经济、教育、 法律和文化等各个方面。净化环境，既要靠会计执业界的自身努力，也要依托社会各方面的变革 和协调，尤其是必须与法律、各行各业的职业道德建设同步，才能建设好会计职业道德。
5 结论
会计职业道德是一般社会道德、职业道德在会计职业中的特殊表现形式，它既是会计工作中 要遵守的行为规范和行为标准，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。它具有原则性、 无私性、服务性，时代性四大特性。我国会计职业道德建设已经取得了一定成绩，但也存在 一些问题，会计职业道德失范的现象依然十分严重，使会计业的公信力受到怀疑，也动摇了 市场经济的信用基础。出现这些问题的原因有出自内部的会计人员自身的因素，也有出自外 部的环境、制度因素，因此应通过制度创新，采取自我修养与外部监督相结合，宣传、教育 与检查惩戒相结合，行业自律与舆论监督、政府监管相结合，以德引导会计行为与依法管治 会计行为相结合等形式，培养会计人员良好的职业道德观念，这对社会主义的精神文明，对 社会主义会计事业的兴衰以及整个市场经济的持续、稳定、健康发展都有重要意义。
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