(中国神华能源股份有限公司万利煤炭分公司布尔台矿，内蒙古 鄂尔多斯 0 17000)
摘 要：文章从会计目标出发，借助于业务流程重组的经 营哲理、网络数据库技术以及计算机中的面向对象技术，对现有的会计业务流程进行重新设 计，使会计业务新流程能较好地实现“决策有用性”的会计目标。
关键词：会计目标；业务流程重组；网络
中图分类号：F232 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)20—0020—02
会计业务流程是为实现会计目标服务的，其与会计所依赖的技术手段一起成为会计目标的实 现途径。随着经济的发展，人们对会计的依赖程度加强，也提出了越来越高的要求和期望。 然而，在网络时代即将来临之际，原有的手段和会计业务流程是无法满足会计信息需求，网 络技术成为会计界的研究热点，同时也为会计摆脱目前的困境提供了契机。本文从会计目 标出发，借助于业务流程重组的经营哲理、网络数据库技术以及计算机中的面向对象技术, 对现有的会计业务流程进行重新设计。使会计业务新流程能较好地实现“决策有用性”的会 计目标。
1 对网络时代会计目标的思考
在西方国家的会计研究中，一般将会计目标作为财务会计概念框架的逻辑起点。在会计实践 中，会计目标又决定了会计的程序和方法。会计目标一般是指财务会计目标，财务会计的目 标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们主观愿望的影响 ，而会计又受到各类现实环境因素的影响，会计目标不能脱离现实条件，因而是不断发展变 化的，必须设计出相应的会计业务流程实现之。同时，会计目标又成为会计业务流程的设计 导向，会计业务流程的一切内容都必须围绕会计目标而协调地发挥作用。
美国会计界在70、80年代形成了关于会计目标的两个具有代表性的流派，即经管责任学派和 决策有用学派。经管责任学派主要从显性的委托代理关系出发，认为财务报告着重为投资者 和债权人提供反映管理人员经管责任的信息。即成为企业会计所要完成的目标。而决策有用 学派认为，财务报告的目的是为了向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息。
管理当局的受托职能是主导财务会计目标早期观点，财务报表就是提供给资本提供人易于评 价管理当局受托关系的报告。由于资本市场的发展将使企业的股东结构日趋多元化，潜在投 资者的增多，会计信息使用者更需要的是能为其提供决策依据的信息，进而来决定是否采取 某一行动或决策。传统会计只能使投资者初步了解企业的财务状况与经营成果，无法传递特 殊需求的信息。随着计算机本身及网络技术的发展，使代表资源所有权的证券在非常广泛的 范围内进行交易成为可能，大量潜在的投资者、潜在的债权人等成为会计信息的使用者，要 求企业提供对他们具有决策有用性的信息成为必然。
在未来的网络时代，迅速的计算机处理速度、无处不在的互联网络以及更加动荡不安的宏观 经济环境和灵活多变的微观经济环境，使“决策有用性”将取代报告“经管责任”而成 为财务会计的首要目标。要求企业能提供满足不同会计信息使用者的会计信息，且要建立实 时报告系统，真正做到及时提供会计信息。不仅如此，信息使用者还希望企业提供更为丰富 的会计信息。知识和信息作为一种关键性的生产要素进入经济发展过程，企业的生存、发展 和获利越来越依赖于知识、信息和创新，从而需要会计信息相应反映知识资本、人力资源的 内容。然而，目前的会计业务流程是无法满足上述要求的。我们必须根据会计环境的变化， 依托计算机技术，特别是网络技术，对目前的会计业务流程进行重组，以期达到网络时代的 会计目标的要求。
2 业务流程重组理念在会计流程改造中的应用
业务流程重组,是80年代末以来国际上流行的一种新的管理观念和方法。西方国家有众多企 业通过业务流程重组，极大地提高了经营效率和市场反应速度，福特公司是业务流程重组的 一个最重著名的例子。如果将会计信息看成是会计活动的产品的话，会计活动与企业的产品 生产活动具有相似性，将面临如何提高会计信息的质量、如何更好地为会计信息的使用者服 务、提高会计信息的时效性、降低会计成本等问题。因而，会计可以借鉴企业业务流程重组 的管理理念和方法，对会计业务流程实施重组，使会计在一定程度上得到发展和飞跃。
2.1 现有会计业务流程及其缺陷
现有会计业务流程是建立在劳动分工论下的一种顺序化业务 流程。所谓劳动分工是将一定的过程分解为个别作业的做法，认为活动的重点在于努力提高 个别作业的效率，如会计业务处理中，会计系统分解为成本核算子系统、销售核算子系统、 固定资产核算子系统、财务处理子系统、报表编制子系统等。在各个子系统中再进行细分, 形成一个名副其实的“金字塔”式的组织结构。然而这种细分的结构，彼此分割，缺乏会计 数据传输的实时性、一致性、系统性。所谓顺序化是指在会计核算中，必须严格按照“填制 凭证——登记账簿——编制报表”的顺序、从金字塔底端一层层向上的顺序进行，不可跳跃 。分工论事实上有提高效率的一面，也有减低效率的一面。顺序化会计流程带来的结果，是 在内部牵制方面能发挥一定的作用，但会延长相互等候时间、降低会计报告的及时性。
2.2 会计目标的变化要求对会计业务流程进行重组
基于经营责任的会计目标，主要是为企业 的所有者报告按原始成本计价的资产状况和使用效率，目标要求相对比较单一，现有会计业 务流程基本可以满足要求。然而在决策有用性的会计目标下，潜在投资的引入和证券交易市 场的广泛存在，使所有者通过改变投资方向而不是更换经营方式参与投资。证券市场可谓瞬 息万变，大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势，他们对信息的需求 也呈现多样化，对会计信息的及时性也提出了更高的要求。在现有的会计业务流程中，没有 充分考虑投资决策对会计信息的需求，较多地考虑了可靠性，相关性明显不足。为了在满足 可行性的基础上，满足投资者的多元性信息的需求，提高会计信息的及时性，迫切需要目前 的会计业务流程进行重组。
2.3 会计业务流程重组的策略与方法
基于企业业务流程的，两者具有相似之处，可借鉴企 业业务流程的策略与方法。①前者主要目标是大幅度提高企业整体经营效益，后者是要 大幅度提高会计信息的相关性、及时性，节约会计成本。②前者以顾客需求为驱动力， 后者驱动力是会计信息使用者的需要。③前者的过程是侧重于企业的“理想化”整顿，后 者重组侧重于对传统会计业务流程“扬弃”的变革。④前者重组主要为新业务流程中一 个子过程，或者说是一个流程，后者原始成本会计仍然是新流程中一个子过程，是新流程中 的一处重要组成部分，但不是全部。因而，会计业务流程重组是一个扬弃的过程，在扬弃的 过程中又有重大的突破性发展。
3 网络时代会计业务流程需要实现的主要目标
计算机技术的发展，给我们设计重组后的网络时代会计新流程提供了思路。早期的计算机使 用的是机器语言，不能完成一连串的复杂的工作，效率是极其低下的，同时也使该项技术无 法迅速普及与发展。而目前的计算机已发展到面向对象的技术和网络数据库技术，计算机可 以完成一系列任务，网络时代的会计借鉴计算机，也应可以创造象当今计算机一样的 辉煌。
3.1 将原始数据适当加工成标准编码的源数据，实现数据资源共享
在现有的会计业务流程中，数据被加工成与报告项目相一致的综合性、通用性的主要信息， 以满足外部使用者的共同需要。不能将源数据而是将累计后的数据进行呈报，主要原因是在 目前的手工会计处理的情况下，处理这些数据的成本是比较大的。当以累计数据呈报时，用 户找回这些损失信息的过程中也会发生成本，在网络环境中，这种状况将发生根本性逆转。 随着计算 机的计算速度提高和成本的大幅度降低，将数据进行加工的成本远小于找回累计数据丢失信 息的成本。
我们所称的源数据是在原始数据的基础上，经过了类似于现有会计流程中的统一会计科目的 标准编码等简单加工。经过标准编码的源数据信息，可以满足于企业内部和企业外部所有使 用者使用，使数据真正做到同出一源，实现共享。
3.2 关于事件驱动
在重组的会计业务流程中，企业会计部门提供经过简单加工的、具有标准编码的源数据信息 ，这种源数据集中在Internet网上的一个数据库中，我称之为源数据信息库，将分析决策所 需的大量数据从传统的操作环境中分离出来，把分散的、难以访问的操作数据转换成集中统 一、随时可用的信息而建立的一个大的数据库。在有了全国性的网上会计信息数据库后，可 与之相连设立一个加工模型库，在模型库中主要设立重分类汇总模型、财务报告模型、决策 模型、预测模型、财务分析模型等，采用事件驱动的原理，将模型库与源数据信息库相连接 。信息使用者经过授权可以在线访问信息数据库，把取得的原始信息用于自己的决策模型通 过加工模型，可以得到企业完整而清晰的描述信息。对于特殊的信息使用者，可根据需要， 设计模型满足需要。
“事件驱动”是一种计算机术语，指某一特定事件要求代码进入工作时程序指令开始执行 。在事件驱动的方式下，把信息使用者所需信息按使用动机不同划分若干种事件设计相应的 “过程程序”模型，当决策者需要信息时，根据不同事件驱动相应“过程”处理程序，得到 相应的信息。
3.3 数据规模扩大，相关性提高，数据之间存在多重对应关系
传统会计侧重会计信息的可靠性，可靠性和相关性存在固有的矛盾，并非总在同一方向影响 会计信息的有用性。历史成本信息具有高度的可靠性，但价格变动情况下却不能反映正确的 财务状况和经营成果，成本信息虽可以满足特定用户的信息需要，在现阶段计量和计算上或 多或少地存在许多不准确的估计与人为假定，难以实际验证。试图通过单一属性实现会计信 息的可靠性与相关性，几乎是不可能的。以多元信息取代单一信息，会计信息的可靠性和相 关性或许可和谐地统一于有用性之下，现代信息技术和网络技术的高度发展，为这种多元化 提供了技术支持。在网络时代的会计业务流程中，增加现行成本等相关的信息将势在必行。
具有多重计量属性的会计业务新流程，在提高了相关性后，其数据的规模将在现有会计业务 流程的基础上增加若干倍，如此庞大的数据如何将他们相互对应是需要解决的另一问题。
3.4 实时财务报告，提取信息与企业处理信息同步
传统会计主要是事后核算，会计信息滞后。建立在网络时代基础上的会计业务流程重组的目 的之一，是要改变财务会计目前所面临信息提供滞后的颓势。改变的措施，主要借助国际互 联网络，建立实时财务报告系统，再应用大众传播理论，实现会计使用者提取信息与企业处 理信息同步。大众传播方式下的实时财务报告体系主要具有以下特点：①财务报告的呈 报方式可以采用“企业信息披露部门、源数据信息库、会计信息使用者”的形式，使会计信 息真正成为大众化信息，不仅解决了信息的及时性问题，还可让潜在的信息使用者和现有的 投资者同等地获得相关信息；②综合信息与明细信息结合，会计信息使用者所需要的信 息中，有些是已知的共性的信息，还有一些是个性化需要经过特殊加工的信息。前者可在信 息中心提供加工成综合性信息的软件；后者由企业提供细信息到信息中心，由使用者加工成 所需的信息；③信息多元化，企业可提供规范的最低标准会计信息，还可提供以所有可 能的会计方法为基础的会计信息。
当人们发现国际互联网络逐渐走进人们和生活之际，作为传统行业的会计也不可逆转地要受 到其冲击。会计界对会计系统进行主动性革命，包括对会计传统理念的重新认识、对会计信 息需求的进一步研究、对会计业务流程的重组等，将是迎接网络时代来临的最好礼物，同时 也将会给会计带来无限的生机和活力。