(呼和浩特铁路局包头西站，内蒙古 包头 014040)
摘 要：从分析资产减值会计准则中的几个问题入手，指 出准则的具体应用对准则的运用者客观地提出了一些要求。
关键词：会计准则；资产减值；问题
中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)18—0036—01
资产减值损失是指资产的可收回金额低于其账面价值。新会计准则规定资产减值范围主要是 固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。新准则的发布是为了规范企 业资产减值的会计处理和相关信息的披露。从准则的全部规定内容看，比以往已颁布的具体 会计准则，会计从业人员更易理解和操作，因而更具针对性和可操作性。但从目前我国会计 人员执行准则的情况看，笔者认为有以下几个需要解决的问题：
1 资产发生减值的判断对会计人员提出新的更高的素质要求
根据资产减值会计准则，企业取得的各项资产，应当严格按照企业会计准则的规定准确地进 行期末计价，在资产负债表日对各项资产的账面价值进行检查，合理地预计各项资产可能发 生的损失，对可能发生的各项资产损失合理地计提资产减值准备。资产存在下列迹象的，表 明资产可能发生了减值：
1.1 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下 跌。
1.2 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期 发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
1.3 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来 现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
1.4 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
1.5 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
1.6 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的 净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
1.7 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。从资产减值准则中给出的减值迹象看，既有外部信息来源，又有内部信息来源，也有没有完 全列出的迹象的，会计从业人员如何准确、合量地判断资产是否发生减值，我认为应当加强 会计人员的继续教育，从理论与实际的结合上进行必要的引导，并进行一些必要的培训。会 计人员除了掌握资产减值的会计处理流程外，特别要加强与本企业销售部门、设备采购部门 、使用部门、技术部门的业务沟通，及时、动态地掌握资产的使用现状，这样才能准确、合 理地预计各项资产可能发生的损失，真实反映企业资产的价值。
2 资产预计未来现金流量的现值确定的复杂性要求企业管理层和会计人员提高经营 管理水平
资产预计未来现金流量的现值＝资产持续使用过程中以及最终处置所产生的预计未来现金流 量×折现率。
对预计资产未来现金流量、折现率二要素的确认问题，资产减值准则做出了明确的规定。
2.1 未来现金流量的确定，包括：①持续使用过程中预计产生的现金流入。②实现资产持 续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。③使用寿命结束时，处置资产所收到 或者支付的净现金流量。
准则要求企业管理层对资产剩余使用寿命内的未来现金流量，进行预算或预测，要求不考虑 未来可能发生、尚未做出的承诺事项(如重组事项、资产改良和筹资活动、所得税的现金流 量)，进行最佳估计。其中对预算或预测期要求在五年内，且通过资料，进行估计。
2.2 折现率的确定。折现率是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率 。如果资产特定风险在未来现金流量中已作了调整，则利率中不再考虑资产特定风险，但未 来现金流量未考虑，则利率中应考虑。资产特定风险不能在估计未来现金流量或利率中，同 时都作调整或不作考虑，避免资产可收回金额的计量不实。
资产减值会计准则提出的“资产未来现金流量的现值”，虽然在其他会计准则中都有提及， 但真正运用者却十分少见。企业资产预计未来现金流量、折现率的确定，资产组和资产组组 合的预计未来现金流量、折现率及特定风险的确定，没有一个熟悉过程和实践过程，可能很 难在实务中操作和推行。因此资产减值会计准则的发布客观上要求在实务中企业管理当局和 会计人员需要通过会计预算或预测，合理地确定资产未来现金流量，确定好折现率，更多地 考虑货币时间价值，对提高企业的经营能力和管理水平将有很大的促进，是一个必经的过程 。
3 资产减值会计准则对资产组的认定及其减值的处理规定要求对管理层、会计人员 加强职业道德教育，监管部门加强对企业的监管，避免调节利润
新资产减值会计准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产 减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利 润的可能，限制了利润的人为波动。
我国现行八项资产减值准备都要求以单项资产为基础计提，但是在会计实务中，许多固定资 产、无形资产难以单独产生现金流量，因此，要求以单 项资产为基础计提减值准备在操作上 有困难。本准则引入了“资产组”的概念，要求企业难以对单项资产的可收回金额进行计量 的，应当以该资产所属的资产组为基础进行确定。
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他 资产或者资产组产生的现金流入。
3.1 对资产组的确定，核心是以该组现金流入是否能独立于其他资产或资产组的现金流入 为依据。资产组认定后的相关规定是：①一经确定，各会计期间不得随意变更。如需变更， 应予说明。②账面价值与其可收回金额的确定基础应一致。③账面价值中通常不包括已确认 的负债金额，但该负债如不考虑就很难确定可收回金额时，则可包括已确认的负债金额。
3.2 当总部资产难以与其他资产或资产组独立确定现金流入，且有迹象表明可能发生减值 的，可按若干个资产组组成的最小资产组组合，确定可收回金额及相应的账面价值。而将资 产减值以单项资产计提减值扩展到资产组，再到总部资产的资产组组合为基础进行减值测试 。解决企业实际操作中存在的困难，以适用不同规模企业、不同资产减值测试业务的需要。
3.3 当资产组和资产组组合的可收回金额低于其账面价值，并按差额确认为减值损失后 ， 该减值损失作为备抵账户如何列示在资产组和资产组组合下作为抵减金额，本准则规定了以 下顺序进行分摊：①首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值。②其他资产中 除商誉外，各项资产的账面价值所占比例，按比例抵减其账面价值。
经以上顺序分摊的损失金额，准则规定了减记的最低限额，即：以零为止。未分摊的部 分，可按比例摊至资产组或资产组组合内的其他资产中。
资产减值会计准则引入了“资产组”的概念，由于资产组具有价值大，缺少可比性，而且往 往计提的减值准备流程具有特殊性，没有统一的标准，因此企业对资产组确定减值损失中可 能诱发操纵经营业绩、财务状况的动机和行为，这就要求对管理层、会计人员加强职业道德 教育，企业内部及外部监管部门要加强监督，建立健全相关配套措施及办法实施监督，防止 出现调节利润的现象。