(内蒙古自治区中蒙医医院，内蒙古 呼和浩特 010020)
摘 要：文章对医院新会计制度在执行过程中出现的问题 进行了分析，并提出了相应的改进意见与措施。
关键词：收入；支出；医院；新会计制度
中图分类号：R197.322∶F233 文献标识码：A 文章 编号：1007—6921(2008)21—0084—02
1 加强医院会计核算办法，进一步规范医院经济活动
1.1 制剂收支核算问题
新制度取消“制剂收入”和“制剂支出”两个科目，制剂收支核算通过“在加工材 料”、“药品”等科目进行，这对监控医院制剂生产。简化制剂收支核算有较大的作用，但 也使医院难以掌握制剂生产和经营效益情况。不利于医院对制剂生产的经营决策。笔者认为 ，应在新制度“在加工材料”、“药品”和“库存物资”科目中设置“制剂”二级科目，在 制剂室设置一套制剂生产辅助明细账，详细核算制剂生产的收入、支出和结余，每月制剂辅 助明细账与医院会计相关科目核对相符。制剂辅助明细账由制剂人员兼职办理，以便于核算 ，提高会计核算准确度。
1.2 药品“核定收入、超收上缴”问题
新制度规定，医院药品收入实行“核定收入、超收上缴”的管理办法，这是国家治 理整顿药品市场的重大措施。但由于对药品收入比例没有具体规定，使各地难以正确贯彻执 行。笔者认为，各地主管部门应根据各类医院的不同情况，合理制定药品收入比例的标准， 不能搞一刀切，并且实行分步到位，逐年下降。目前，综合医院按下列比例较为合理:一级 医院(乡镇卫生院)设备简单，医院收入少，业务收入主要靠门诊药品销售，因而药品收入比 例可相对高些，可定在50%～70%；二级医院(县级医院和城市小医院)，医疗设备一般，可定 在50%左右；三级医院(大中型医院)高、新设备多，医疗环境好，医疗收入高，可定在45%以 下；专科医院可根据不同病种的用药情况来确定。
1.3 业务收支明细表问题
新制度的“业务收支明细表”，横栏取消了“管理费用”项目，将“管理费用”的 所有纵栏支出项目每月直接摊入“医疗支出”，“药品支出”和“在加工材料”相关项 目内，“管理费用”所有的明细支出项目全部消失，这就不利于对管理部门的费用进行财务 预算的编制、监督及分析，不利于降低成本费用支出的经营决策。笔者认为，应在业务收支 明细表横栏增设“管理费用”项目，在项目纵栏最后增加一项“管理费用”。
1.4 坏账准备问题
新制度规定“医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%～5%计 提坏账准备。”这是为了解决医疗欠费问题的一项重大改革，是医院正确核算收支结余的一 项重要措施。笔者认为，这项规定尚缺乏合理性和科学性：①应收在院病人医院费科目余额 包含预收医疗款，应收在院病人医药费减去预收医疗款的净额才是医疗欠费。因此，坏账准 备的计提基数应为:应收在院病人医药费减预收医疗款加应收医疗款之和。②医院按年末应 收医疗款和应收在院病人医药费的3%～5%计提坏账准备，而企业按3‰～5‰计提坏账准备， 医院与企业相比大10倍，使医院经济负担过重，易使国有资产流失，因而应降低计提比例。 而且。医疗欠费不是医院经营失误造成，而是社会原因造成，政府有责任解决这一问题，在 医疗收费未提高到按成本收费的情况下，政府仍应负担一定的医疗欠费。③在年末计提坏账 准备，会造成年末当月的管理费支出增大，并不能真实反映每月的费用支出。因此，坏账准 备应每月按实际应收医疗费进行预提，年末调整，多减少补，以保证医院经营效益的准确性 。
2 能满足医院管理者宏观管理需要的财务评价指标体系
2.1 经济效益指标
2.1.1 职工平均业务收入=业务收入÷平均职工人数
其中，业务收入=医疗收入+药品收入+其他收入，下同。该指标是医院职工创造价值的体现 ，通过本指标的分析，对加强医院经济管理，提高医院经济效益非常重要。
2.1.2 百元固定资产业务收入=业务收入÷平均占用固定资产净值（百元）
该指标说明医院平均每百元固定资产所产生的价值，反映了固定资产的利用效率。
2.1.3 经费自给率=业务收入÷业务支出
它是业务收入与业务支出（不包括财政专项补助支出）的比率，表示医院经常性的平衡能力 。经费自给率＞1说明医院经常性收支能够自给；＜1说明医院如果没有政府补助将无 法生存。
2.1.4 资产收益率=业务收入÷平均总资产×100%
该指标反映医院资产的利用水平，引导医院加强成本核算，控制成本支出。
2.1.5 药品收入占医药收入的比重=药品收入÷（医疗收入+药品收入）×100%
它是限额指标，该指标对控制以药养医，遏制药品购销不正之风，减轻病人经济负担有重要 意义。
2.1.6 药品综合差价率。它是指药品进销差价和药品零售价的比率，反映医院库存药品 将会带给医院多少销售毛利，一般情况下，该指标值应为16%～20%，低于该范围，医院应对 管理方式、方法进行检查。
2.2 负债比率指标
负债比率指标主要指资产负债率。资产负债率是指负债总额和资产总额的比率，它表示在医 院资产总额中，有多少资产是通过借债而取得。通常医院的资产负债率越低，说明以负债取 得的资产越少，但从经营的角度看，资产负债率过低，说明医院运用外部资金的能力差；而 资产负债率过高，说明医院资金不足，依靠欠债维持，偿债风险太大。因此资产负债率应保 持在一定的水平上为佳，一般来说该比率在60%～70%比较合理、稳健；达到85%及以上时， 应为发出预警信号，医院应予以足够的注意。
2.3 变现能力比率指标
变现能力比率指标是评价企业短期偿债能力的指标，主要包括流动比率和速动比率两项： ①流动比率是流动资产与流动负债的比率，用于评价医院流动资产在短期债务到期前，可 以变为现金用于偿还流动负债的能力。该比率表明医院在每百元流动负债中有多少流动资产 作后盾。医院流动比率越大，债权人越有保障，但过大的流动比率则表明医院对外部资金未 能有效运用，通常认为流动比率以2∶1为好。②速动比率是速动资产与流动负债的比率 ，用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力，其中“速动资产=流动资产- 存货-待摊费用-待处理财产损益”，通常情况下1∶1被认为是较为正常的速动比率。
2.4 病人费用评价指标
它主要包括每门诊人次收费水平、每门诊人次药品费、每床日收费水平和每床日药品费四个 指标。这些指标既属于社会效益指标，又属于经济效益指标的范畴，一般来说这些指标不宜 过高，应相对合理，以满足患者“少花钱，治好病”的愿望。
2.5 反映管理水平的指标
2.5.1 应收医疗款周转率=业务收入÷应收医疗款平均余额
它表明医院的病人欠费回收的速度，一般认为越高越好，因为它表明收款速度快、资金占用 少、坏账损失可以减少、资金流动性高、企业偿债能力强。
2.5.2 药品周转率。这是药品成本与平均药品库存额的比率，用以衡量医院的药品库存 是否过量，测定医院药品的变现速度，其公式为：
药品周转率=药品费支出÷平均药品库存额
药品周转率指标的好坏，反映了医院药品库存的管理水平，在不妨碍医院业务需要的情况下 ，应以最少限度的储量为最好。
2.5.3 床位使用率=实际占用床日数÷实际开放床日数
它反映了病床的一般负荷情况，说明医院病床的利用效益，对评定医院工作效率和管理水平 具有重要意义。
2.5.4 病床周转次数=出院病人数÷平均开放床日数
它从每张病床的有效利用程度方面说明病床的工作效率，在一定程度上反映了医院的工作效 率和医疗质量。
2.5.5 管理费用占总支出比率=管理费用÷支出总额
该指标反映医院总体的管理水平，降低该指标的途径是降低管理费用或减少管理人员，引导 医院提高工作效率和管理水平。
2.5.6 固定资产增值率=全年净增固定资产÷年初固定资产总值
它表明医院规模的发展及医院技术手段的更新程度。
3 结语
结余分配应在年终进行，医院年末业务收支结余扣除一次性专项补助结余后，为正数的可按 20%提取职工福利基金，其余转入事业基金，为负数的用事业基金弥补，事业基金不足以弥 补的，保留待分配结余，不得进行其他分配。事业基金不能直接安排支出，只能用于弥补以 后年度的亏损。
任何一项制度在它最初制定和实施的几年内，都有其优越性和先进性。但随着实践工作的不 断运用和检验，就会逐步显现其不足，需要我们不断改进和完善，现行《医院会计制度》也 是如此。当然，上述观点仅是笔者在实际工作中的一些粗浅看法，尚待今后更进一步验证和 完善，从而使《医院会计制度》能够更加正确的计算医院的实际经营成果，更好地为医院的 发展壮大服务。