(包头市建设工程安全监督站，内蒙古 包头 014000)
摘 要：文章认为，建筑企业全年施工任务规划是企业推 向市场竞争后，必须进行的一项重要工作。应用盈亏界点分析方法，使全年施工任务规划变 得更加科学、更符合实际的同时，分析外部环境与内部管理的关系，从而有效地对材料、人 工、机械成本进行严格控制，优化施工组织，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地，获 得更好地经济效益。
关键词：盈亏平衡点；固定成本；可变成本；总产值
中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)14—0272—02
1 盈亏平衡分析概述
目前，建筑市场全面开放，全面推行招投标制，管理机制日趋完善，市场竞争日趋激烈，利 润的空间越来越小，施工企业要想创造效益，唯一的出路就是强化内部管理，苦练内功，向 内部挖潜要效益。因此，搞好企业全年施工任务规划、制定恰当的投标策略、努力占有和不 断开拓建筑市场就成为施工企业生产经营活动中第一位的重要课题。
盈亏平衡分析是对项目进行不确定分析的方法之一，它分析研究投资项目成本与收益之间的 平衡关系。其研究的内容主要是在一定的市场和生产能力条件下，分析产量、成本、收入之 间的相互关系，找出项目赢利与亏损的临界点即盈亏平衡点。盈亏平衡点，既是通向盈利的 门户，又是坠入亏损的入口。进行盈亏平衡点分析有助于检查变量因素的变化(单位价格变 化、固定成本和可变成本的变化)对项目收支平衡的影响。因此，通过绘制图表、公式计算 ，寻求盈亏平衡点，从而揭示成本、价格、产量、利润诸多因素相互关系，发现盈亏途径， 提供决策依据，为企业搞好经营管理提供依据。
2 盈亏平衡分析的理论思考与实践应用
建筑企业的施工生产和建筑产品属于 单件定货生产，有着形体庞大、占用资金多、耗费活劳动和物化劳动量大、生产周期长、协 作关系复杂等独特的技术经济特点。结合这些特点，应用科学方法，指导建筑企业经营决策 显得更为重要。
进行盈亏平衡点分析，要求将工程成本费用按照它们与企业完成工程数量的关系分为固定成 本与可变成本。固定成本指不随企业完成工程数量的变化而变化的费用，如：行政管理人员 的工资、固定资产折旧费、办公费等；可变成本是指随企业完成工程数量的变化而按一定比 例增加或减少的费用，如：直接用于工程的材料费、人工费、机械费等。生产费用按照这样 划分为固定成本和可变成本，对于成本预测和进行成本分析，寻求降低成本的途径是十分重 要的。这与以前的关于成本核算办法将各项生产费用归集为直接成本和间接成本是不同的。
为了正确划分工程成本项目，需要采取一些方法，常用的是个别费用法，即按照明细费用项 目的性质，逐项分类归纳，这种方法比较繁琐，而且工作量大。考虑建筑安装工程成本的特 点，最简单易行且适于预测下期盈亏平衡点的方法是总成本法，也叫变动成本率法，即根据 已知资料数据，计算出变动成本率，据此对下期总成本进行分解。为减少盲目性，增加经 营决策的科学依据，我利用所学知识，将盈亏平衡分析技术帮助一家企业进行年施工任务规 划，收到了明显效果。
例如：为了规划好2007年的施工生产任务，我们首先对这家公司2006年的经营成果进行一下 分析。公司2006年完成企业总产值40 008.7万元，比2005年提高38%；总成本37 308. 7万元，其中固定成本9 327.2万元，可变成本27 344.2万元；全年实现利润2 700万元，比2005年提高20%，按可比口径提高37.8%，(指2006年负担了流动资金贷款利息 396.1万元，降低了企业利润水平，这是2005年没有的)：职工人均收入13 190元，比上 年增长1956%。据此资料，将一些非主要因素忽略不计，我们以企业总产值为横轴，以成 本损益为竖轴，绘得盈亏界点图如下：
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为慎重起见，我们还可以用计算公式验证一下，根据盈亏界点定义导出企业盈亏界点总产值 计算公
式为：
式中：F——固定成本；
V——可变成本；
S——总产值；
V/S——变动成本率。
将有关数据代入式中，求得企业盈亏界点产值为31 028.6万元，与图示数据接近。
我们以这家公司2006年生产经营成果的盈亏界点分析为基础，借以进行2007年的施工任务规 划。在部署2007年公司施工生产任务时，除考虑到企业提出的三年内产值、利润以每年10～ 15％的速度递增的奋斗目标外，从盈亏平衡分析中可看到影响变动成本的几个因素要严格控 制，来实现企业盈利的目的。
2.1 实施材料费成本的控制
材料成本是可变成本中影响最大的一个因素。材料费用的上升带来的是建筑产品可变成本增 加。在工程成本控制中材料价格的控制是主要的，材料费在工程中往往占有很大的比重，一 般占预算费用的70％，占直接费的80％左右。因此必须在施工阶段严格按照合同中的材料用 量控制，合理确定材料价格，从而有效地控制工程造价。市场经济为材料的供应提供了多种 渠道，而且材料品种价格繁多，施工单位预算人员及现场管理人员应密切注意市场行情，及 时制订材料供应计划。预算人员根据材料预算定额编制单位工程施工预算材料分析，预测材 料的需求总量，根据施工方案制订材料季度计划和月度计划。对材料实行限额领料，对材料 出库、入库进行严格控制，对材料的使用数量控制在目标成本分析的用量之内，项目部要承 担材料的用量风险及材料采购的过程控制。严格控制工艺，从严从细，最大限度地降低材料 的损耗。工程项目的材料、成品构件、配件实行招投标制度，控制好材料的价格。随着工程 进展情况深入现场、市场，掌握第一手施工情况及材料信息，为可变成本的控制提供有力的 依据。
2.2 实施人工费成本的控制
人工成本是可变成本的又一主要项目。随着工资 改革工作在企业全面铺开，职工的工资水平都会有一定程度的提高。建筑工人劳动强度大， 生产条件差，露天作业，流动施工，长年风餐露宿，四海为家，由于历史的原因，建筑工人 工资水平多年偏低，福利待遇较差，从调动职工积极性出发，也应当适当提高职工的工资待 遇。另外，近几年建筑市场空前繁荣，大量的劳务协作队伍涌入市场中，劳务费超支是每一 个建筑企业面临的难题。严格控制人工费支出应从以下几个方面入手：①承揽到工程项目后 进行劳务招标，制订一个切合实际的标底，然后选择几家有资质、有实力的劳务队伍通过投 标竞争选择劳务队伍。②单价包死，中小型机具、零用工的费用均含在单价中，避免结算中 的扯皮现象。③严格控制零用工数量，建立部门审批制度，使人工费总价控制在业主合同价 的人工费总价范围内。
2.3 实施机械费成本的控制
机械费虽然在工程成本中所占的比例不算高，但是一旦控制不好，同样会造成费用的严重超 支。目前执行的概预算定额中，机械都是按社会租赁单价考虑的。因此，在施工过程中对工 程必须使用的机械种类及数量都要严格审批，防止以大代小和机械数量配置不合理的情况发 生。在本企业机械设备不能满足施工要求时，向外租赁设备时一定要进行招标，并对施工中 的台班数量进行严格的签认审批制度，杜绝随意签证的现象发生。
2.4 优化施工组织降低施工成本
优化施工组织也是降低可变成本的重要因素，通过确定最佳施工方法，各专业岗位责任到人 ，形成分工明确的成本管理体系。在满足功能要求的前提下，降低材料的消耗、库存成本及 运输成本。采用新技术、新工艺提高劳动生产率，达到降低成本的目的。经济措施要及时准 确地收集、整理、核算实际发生的成本，通过对照合同找出偏差及时索赔，避免增大工程成 本。近几年随着企业不断做大做强以及为了提高企业的施工生产能力，各大施工企业的技 术装备费用也在不断增加。另外，由于市场竞争，任务招揽费用和企业广告宣传费用增加； 由于出差伙食补助、误餐补助等提高标准，差旅交通费增加；由于流动资金全额信贷，且利 率提高，利息支出增加；由于全员培训任务加重，教育经费超支；由于办公用品、文具、器 具、劳保用品价格上涨，办公费、劳动保护费支出增加，等等这些都造成管理费用支出增高 ，相应增加了企业固定成本。
有没有可能，将成本提高的因素消化在施工企业内部呢？靠企业降低固定成本和变动成本来 抵销各项费用上升的因素，或靠提高产值利润率(国外在盈亏界点分析中，常用界限收益率 ，即m/S，m=P+F，m为界限收益，P为利润，F为固定成本，S为总产值)使盈亏界点保持不变 ，这都是有可能的。这就需要增强企业素质，提高企业管理水平，在市场激烈竞争的今天， 这恰恰是企业竞争能力之所在。但是我们应当看到，目前企业的消化能力是有限的，提高企 业素质这决不是一朝一夕的功夫，不是瞬间可以奏效的事情。
从目前看来，施工企业第一位的问题仍然是施工任务问题，“打一，备二，眼观三”这是施 工企业在安排项目施工时的行话，没有饱满的施工任务，企业不可能均衡、有节奏地施工， 不可能连续、有比例地生产。施工生产有季节性，不可能季季月月平均，但是各季完成多少 ，各月完成多少应当是稳定的周期性变动。有饱满的任务，才可能避免时紧时松、前松后紧 ，在一定时间内任务量基本均匀，实现均衡、有节奏地施工。根据季节及工程对象的特点， 不失时机地开新工程，避免施工中断断续续、打打停停，使每个基层施工单位都能连续施工 ；在每个基层施工单位内，搞基础的、搞主体的、搞装修的保持合理的比例，这些都有赖于 充足的施工任务做保证。从每年的实际情况看，公司的现有施工力量，现有的装备条件，只 要能基本实现均衡有节奏、连续有比例地施工，劳动生产率提高10%以上，甚至到20%，不是 没有可能的。建筑产品生产周期长，基本建设工作又有一种后滞性，当期的工作成果往往是 上期或更前时期奠定的基础；同样，本期一些工作的意义往往需要经过一定时间以后才能体 现出来。在规划施工任务时，如果只顾眼前，只顾当年，将会对明年、后年的工作甚至更远 发生深刻的影响，带来不可挽回的被动。我们在规划当年施工任务时应当兼顾企业的工程竣 工率水平，为下年争取足够的跨年工程，并力争使各类工程保持适当的比例。
3 结论
面对当前基本建设战线的形势，施工企业正确的市场方针应当是：一方面积极参与投标，靠 质量好、工期短、造价低赢得信誉，增强竞争能力，提高中标率，巩固当地现有市场；另一 方面要敢于开拓，努力扩大承接施工任务的半径，立足内蒙，打出区外，打出国外去，摆脱 当地僧多粥少的局面，实现施工生产的重大突破。只有这样区外区内、国外国内互相补充， 互相配合，企业才有可能走上高效益的轨道，才有可能在竞争中求生存，求发展。
企业要生存，施工任务必须保证，企业要发展，在加强管理的同时必须搞活经营，这是经济 体制改革的要求，这是国家、企业、职工利益之所系。为达这一目的，围绕提高经济效益这 个中心，运用科学的方法，搞好企业施工任务规划、制定正确的市场方针，这是施工企业每 个经营者都应当致力研究的。