摘要：在现代企业制度条件下，随着公司治理结构的变化，新型的公司治理结构客观上要求会计数据信息含量按决策有用的原则重新架构。文章针对现代企业中会计数据信息含量所担负的新功能，深刻剖析会计数据信息失真产生的根源，以找出有助提高现代企业会计数据信息含量的对策，促进企业财务活动运营的健全。
关键词：会计数据；会计信息失真
在现代企业中，会计数据信息一般包括有助于决策的财务数据信息和其他数据信息，这些由于价值运动所产生的数据，是按照规定的会计制度、法规、方法和程序加工而成。具体地说，会计数据信息是指会计数据经过加工处理后产生的，为会计管理和企业管理所需要的数据信息。会计数据信息主要分为两种形式：一是潜在数据信息含量；二是现实的数据信息含量。所谓潜在的信息含量，是指某项会计数据自身所包容的信息量，它是由数据的准确性、及时性和完整性所决定的。现实信息含量是指会计数据使用者从会计数据集中所能接收到和挖掘到的信息量。会计数据能否具有较大的信息含量，不仅反映了会计数据的市场功能和会计数据的生命力，而且对生产经营也产生直接影响，在一定程度上，它影响着市场的有效性。
在现代企业中，现代企业的主要特点在于通过产权权能的社会分工，实现剩余索取权与剩余控制权的优化组合，这是现代企业提高资源配置效率的核心要素。会计数据信息功能的扩大，其本质也正在于为企业剩余索取权与剩余控制权的合理配置提供基本的信息保障。没有会计数据信息结构的重新调整，现代企业制度的剩余分配也将面临扭曲的风险。因此，本文就现代企业中的会计数据信息问题做出讨论，以对现代企业起到借鉴作用。
一、现代企业赋予会计数据信息的功能
随着企业制度的创新与完善，企业成为市场竞争的主体，投资者实行自主经营、自负盈亏的经营体制，从而由投资者自身承担保值增值的资产责任。因此，会计的数据信息化职能的扩大，就成为市场经济体制的客观要求。在市场经济体制下，会计数据信息主要功能表现为：一是为企业加强内部经营管理提供财务信息，以便企业管理者及时做出经营决策，提出改进措施，以提高经济效益。二是市场体系的发育，必然包括要素市场的形成。因此，企业必然要通过资本市场向社会筹集资金，这就需要会计数据对社会投资群体“决策有用”，向社会各界提供财务状况和经营成果，并客观反映企业财务变动趋势。三是市场的正常运作离不开国家的宏观调控，因而会计数据所包含的信息量，还必需满足国家宏观经济调节的需要。
此外，会计数据信息的含量存在很大差别。这种差别大体上来自以下方面：一是会计数据集的大小。会计数据集的容量不同，标志着会计活动对生产经营过程的信息收集、整理和加工的程度存在差异。较大容量的会计数据集，是对已发生的生产经营过程较为全面的反映。因而，其信息含量是较大的。二是会计数据的披露，包括披露的程度及披露的方式。会计数据集的披露程度直接决定着会计信息传递的规模；而会计数据集的传递方式，关系到会计数据的传递方向，并影响着会计数据对决策者的有效性。三是会计信息使用者的理解程度。解读会计数据的能力是信息接受者信息接受量的决定性因素。但事实上，人们对会计数据的解读能力，同会计语言的通用性存在密切的关系。不同的会计制度和会计方法，制约了人们对会计数据集的理解力。由此可见，会计制度是决定会计数据集信息含量的基本条件之一。
因此，提高会计数据信息含量的含义，就是要提高对会计数据的使用能力。这一含义包含着两个具体要求：一是不断提高决策管理层人员的会计数据知识，使他们熟练地掌握和运用会计语言和会计表达式。二是推动更多的会计人员参与经营活动决策和管理活动，直接推动会计数据在决策活动中的使用，以提高决策的科学性。
二、现代企业中造成会计数据信息失真的原因
会计数据信息失真通常可界定为：企业的财务报告所披露的数据信息没能客观的反映真实的财务情况，从而对使用者的决策产生误导的现象。现代企业中会计数据信息失真产生的原因主要有三个方面：
（一）利益驱动
企业以自身利益最大化为目标，在利益驱动下就可能产生会计造假行为以达到预期目的。在我国企业只需能够获得上市资格，就能够募集资金。差的企业可能摆脱经营困境，好的企业也可能获得超额收益。在此利益驱动下，企业就进行上市包装，从而使得会计数据信息失真。另外，一般企业为了获得投资、贷款或偷税、漏税甚至骗税等经济利益，采取提供虚假会计信息来骗取投资者、债权人及国家税务部门的信任，以达到目的。此外，上市公司在利益的驱动下，虚构和披露对自己有利的会计信息。它具有信息的相对优势，并利用此优势转移风险，而享有知悉权的投资者和其他利益相关人处于信息的相对劣势，从而做出有违自己真实意愿的逆向选择。所以，处于信息提供者地位的上市公司可以凭借自身的信息优势，在利益的驱动下，制造虚假会计数据信息，虚构公司财务状况和经营成果，同时以利益诱惑对其会计信息进行社会监督的会计师事务所参与到造假行列。另外很多企业所有权和经营权相分离，这就存在经营者是否以企业利益最大化为目的的诚信问题，也就有部分经营者为扩大自身利益，通过粉饰当期财务报表数据，优化当期财务状况，以提高自身薪酬，从而导致会计数据信息失真。
（二）会计诚信缺失
会计诚信缺失属于道德范围，是指会计诚信的主体在会计信息的生产、提供消费的过程中缺少和扭曲了诚实守信和相互信任的基本行为准则，从而引起了会计信息失真。从社会的角度来理解，会计诚信缺失就是存在缺少会计诚信的外部环境，在这种环境中，会计行为主体由于各种原因不能诚实守信地履行社会赋予的受托责任，提供客观的会计信息；会计信息的相关利益主体没有诚实地履行个体责任，诱导会计行为主体的会计行为和主观扭曲会计信息，对会计行为主体表示不信任。
（三）执法、监督力度不够
追求不正当的经济利益是导致会计信息失真的根源。只有当这种行为所获取的不正当利益被强制剥夺并对经济主体进行从重处罚后，才会对其他经济主体起到警示作用，并在较大范围内产生一定的遏制效应。惩处措施不到位也是产生会计信息失真的重要原因。实际工作中对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，削减了法律的效力。因为经济处罚是由造假公司的权益来承担，即由投资者来为公司的造假行为承担责任，从而转嫁上市公司及主要负责人应负的责任，极少影响单位负责人自身的利益。同时，我国证监会的监管处罚也存在这样一些突出问题：事后监管；证监会处罚的时效性太差；证监会的处罚对象存在一定偏差。对虚假财务报告进行操纵的是上市公司的管理当局，处罚应主要针对管理当局进行，但现实中主要是对公司进行处罚。另外，中国证监会对上市公司的处罚主要为罚款和要求撤换公司主要管理人员，宣布其为资本市场禁入者，但这些并未使它们受到实质性的惩罚。对于中介机构来说，主要处罚为罚款、暂停执业、吊销资格，甚至刑事处罚，但由于现在还没有严格的民事赔偿制度，这在相当程度上助长了中介机构冒险参与造假的积极性。
三、现代企业提高会计数据信息含量的主要对策
会计数据信息化既是一项技术工程，更是一项社会工程。提高会计数据信息含量，其根源在于社会经济活动对经济信息量的需求在不断上升。经济活动越是趋向于复杂化、大型化和快速化，则对会计数据信息的需求量也越高。会计数据集的信息含量，既同会计数据的收集、整理、加工有关，也同会计数据的使用有关，是由会计数据的传递者、传递过程及使用者共同决定的。从我国现代企业现状来看，提高会计数据信息含量的主要对策应当包括以下方面：
（一）从会计数据信息的形成来看，防止“内部人控制”是一个基本条件
在委托-代理的治理结构中，“内部人控制”是一个常见的现象。一般认为，内部人控制具有双重效应，一方面，由于内部人掌握较高的经营管理技术，并拥有企业经营信息优势，内部人控制对企业成长具有一定的促进作用。但另一方面，由于代理人的行为动机与所有者投资动机存在错位和矛盾，代理人则往往从自身利益出发，导致在会计信息收集、整理、加工和传递过程中的行为扭曲。在这种情况下，会计信息的形成必须防止内部人控制的负面效应。这实际上是要求企业会计信息机构及其流程应当具有相对的独立性，以保障会计信息形成具有中性特点。中性的会计信息形成机制，能够有效地防止会计信息的扭曲，并按照投资者、经营者及政府部门对会计数据的要求，形成会计信息流。
（二）严格会计核算，以保障会计数据收集、整理和加工的规范性
会计数据是会计核算的产物，要保证会计核算的科学性，“会计假设”的客观性是最基本的前提。因此，会计数据的科学性，是以会计主体、持续经营、会计分期和货币计价等四项基本假定的客观性为基础的，同时，会计数据的有效性，与会计核算方法的统一规范密不可分，运用复式记账方法，能够有效地扩大会计数据集的效用。会计规范化管理是一项系统工程，而且随着经济发展阶段的不同，社会经济活动对会计数据的要求也存在很大的差异，因而会计规范的形成也将是一个动态的过程，以新的会计规范替代旧的会计规范，是保障会计数据客观性的重要条件之一。
（三）提高会计数据集的质量，是保障会计数据“决策有用”的必要条件
为了正确地反映企业生产经营活动的成果，反映投入-产出的对比关系，必须把某一会计期间的收入同其有关的成本费用相配比，否则，所形成的会计数据就不具有真实性，难以实现“决策有用”的会计信息原则。从根本上说，会计数据质量的不断提高，有利于企业完善投资决策和经营管理措施，也有利于国家对整个宏观经济的调控。而虚假或失真的会计数据，包括滞后的会计数据，对于投资者、经营者以及政府都会造成难以弥补的损失。从总体上来看，我国社会主义市场经济体制的建立，客观上要求会计制度的改革，既要便于厂商统一调度资金，真实地反映投资动态，同时，也要按照市场经济的规律，反映和保护投资者的权益。会计数据的收集、整理和加工，不仅要正确地反映经营成果，为正确地评价企业未来财务状况提供客观的依据，而且还必须合理地反映企业投资损益状况，反映企业的技术进步以及社会经济发展可能趋势。例如，在计划经济条件下，国有工业企业不设负债科目，而随着市场经济体制的建立，负债科目包括流动负债和长期负债，就成为企业财会制度不可缺少的组成部分。为了保护投资者的权益，就需要建立资本金制度，运用资本金保全原则。特别是在改革开放以前，我国企业各类会计报表是不规范的，为此就需要按照国际惯例，将企业的各类财务报告分解为会计报表和附注两个基本组成部分。其中，会计报表包括资产负债表、损益表、现金流量表以及其他附表。随着我国市场经济逐步在更深的层次上与国际经济循环流程相耦合，就必须在会计政策、会计方法以及会计报表体系等方面，向国际惯例靠拢，以便为会计调和化提供制度上的保障。
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（作者单位：郑州经济技术开发区供水管理中心）