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摘 要：文章针对许多企业因未对应收账款采取有效的事 前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机的情况，分析了应收账款的 形成原因，并提出了控制应收账款的方法措施。
关键词：应收账款；企业；财务管理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2009)08—0038—02
应收账款是企业对 外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被 对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产 ”，只有变现流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一 过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。应收 账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系，下面就应收账款的成因 及控制办法进行分析和探讨。
1 应收账款的形成原因
据统计，由于中国企业间不讲信用，互相拖欠货物构成连环债居高不下，从许多触目惊心的 数据中，企业应该清醒地看到加强应收账款的管理问题已迫在眉睫，企业必须建立完善的财 务管理制度，强化应收账款的日常管理。对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，加 强对应收账款的账龄分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失。
造成企业应收账款居高不下的原因有以下几个方面：
1.1 企业经营环境的影响
一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞 争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。
1.2 企业自身的问题
从主观上中国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上 对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
1.3 信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序信用销售是坏账形成的起因 ，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而中国大部分企业在信 用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、 领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。
1.4 商业竞争这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫 使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩 大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩 大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是 一种商业信用。
1.5 销售和收款的时间差商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致， 这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往 不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这 种现实并承担由此引起的资金垫支。
2 控制应收账款的措施
企业产生应收账款的主要目的是为了扩大销售，增强竞争力，其管理目标就是追求利润。就 其本质而言，应收账款可以看作是企业为了扩大销售和盈利而进行的投资。企业必须根据“ 没有现金流量的利润不是利润”的原则进行应收账款管理，始终把资金回笼放在首位。在实 际工作中，企业应对应收账款实行事前、事中和事后的全过程控制，加速应收账款回笼，减 少坏账，确保企业经营利润的最终实现。
2.1 事前控制
2.1.1 客户信用管理
2.1.1.1 建立客户档案，开展信用评价。企业应当深入细致地做好客户的资信调查，收集客户的企业 性质、法定代表人、注册资金、财务状况、经营规模、信誉等资料，建立客户档案，为信用 评价提供相对完整和科学的依据。企业应根据客户的品质、能力、资本、抵押、条件和连续 性等标准，采用定性分析和定量分析进行客户信用评定。根据客户信用评定结果，选择优质 的客户开展销售业务，建立健全营销网络。
2.1.1.2 制定信用额度，控制应收账款规模。企业应根据客户近期的销售计划完成情况和货款支付情 况，给予客户相应的信用额度即企业对某一客户愿意承担最大赊销限额，并确定赊销金额的 大小和期限的长短。财务部门及时办理货款结算、记账及对账等手续，如实反映客户的信用 额度使用情况，防止出现差错。同时，企业应建立信用额度动态管理和预警机制管理和控制 信用额度，从而有效地控制企业赊销规模。
2.1.1.3 建立健全赊销审批制度。企业授予 客户的信用额度，必须经公司主管领导审批后方可起用并录入客户档案。在销售过程中，销售部门应严格据此限额控制交易量，不得突破，避免 销售人员凭主观判断，盲目决策给企业带来损失。若客户信用额度发生变动，还必须办理报 批和备案手续。同时，企业对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额制定 的安全。胜和合理性。
2.1.2 完善销售业务内部分工，明确岗位职责，责任落实到位。应收账款管理是一项系统的工作， 企业应根据《内部会计控制规范——销售与收款》的规定，建立岗位责任制，健全销售预算 、发货、仓库管理、奖惩及清欠等管理制度，明确岗位职责和业务操作流程。企业销售业务 的合同洽谈、配货及发货、开票、出门及收款等业务应当由不同部门的人员完成，确保不相 容岗位相互分离，以便各部门间相互制约、相互监督和相互稽核，避免出现舞弊行为。销售 部门主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款等工作；财会部门 主要负责销售款项结算记录、对账和督促管理货款回收；发货部门主要负责审核销售发货单 据、办理配货及发货等工作；清欠办公室应及时召开清欠会议督促销售部门的清欠工作，负 责应收账款的法律诉讼及追讨，制定清欠及考核制度。以上各岗位应恪尽职守，认真负责， 责任到人，奖惩合理，最大限度地提高应收账款的回收率，缩短应收账款的收账周期，减少 呆账。
2.1.3 建立应收账款坏账准备制度，防范财务风险。根据《企业会计制度》的规定，企业应当在期 末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。根据谨慎性原则的要求，企 业对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提 坏账的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例等事项。企业可以自行确定计提坏账准备的 方法，该方法一经确定，不得随意变更。
2.1.4 开展赊销业务培训。通过对销售人员进行赊销业务培训，树立风险意识，提高其职业道德和 业务技能，分析应收账款的成因、对策及责任，介绍收款的方式和技能，以及对客户进行信 用评价的方法，增强销售人员的防范意识。
2.2 事中控制
2.2.1 加强合同管理，规范经营行为。企业销售业务实行合同管理制度，授权有关人同客户签订销 售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何 人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量 、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受订单。一旦接受 ，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。销售合同一经签订，不得随意变 更，如有变更双方应充分协商，达成一致后签订补充合同或新合同，以维护购销双方的合法 权益。
2.2.2 加强销售业务处理过程的管理。对收款、开具提货单、发货、结算等环节 的管理，是应收账款控制的关键所在。
2.2.2.1 收款。客户送交的货款，财务部门应及 时开具收据，并进行账务处理。对于收到的汇票、支票等及时办理收账手续；对于收到的银 行承兑汇票及时办理查询，确保真实有效。
2.2.2.2 开具提货单。对照合同根据客户要 求开具提货单，并送交客户签收。
2.2.2.3 发货。运输部门根据提货单组织发货，确保 货物的规格、型号、数量正确无误。
2.2.2.4 结算。发货后，根据提货单等及时向客户 开具发票，办理货款结算。
2.2.3 选择先进的结算方式。企业应尽可能选择对自身有利的结算方式，加速资金回笼，减少资金 在途时间。企业可在合同中约定购买方必须带款提货，否则不发货，确保货款及时回笼。另 外，企业也可以利用网上银行、实时汇兑等先进的结算手段，加速资金回笼。
2.3 事后控制
2.3.1 实行销售业务内部审计工作。企业定期或不定期开展销售业务专项审计，检查销售内部控制 制度执行情况，防范因管理不善而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题，降低经营风险。
2.3.2 建立应收账款账龄分析制度和应收账款催收制度。财务部门应当开展应收账款账龄分析工作 ，对应收账款回收情况进行监督。通过分析，企业可以确定多少欠款在信用期内，多少欠款 超过了信用期，超过时间的长短和款项所占比例，以及有多少欠款会因拖欠时间太长而可能 成为坏账。据此，企业区别账龄长短，制定出经济可行的收账政策，采取灵活多样的催讨方 式(如书信联系、电话联系、上门催讨和诉诸法律手段等方式)催讨货款，以设法收回欠款。
2.3.3 实行货款回笼业绩考核和责任追究制。“没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考 核是无效的考核”。企业应当按“谁销售，谁收款”原则将货款回笼分解到每个销售人员身 上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月，根据货款回笼计划完成情况 对销售人员进行业绩考核，在奖金中兑现。对于因人为原因造成款项无法收回的，追究销售 人员的责任，并责令其赔偿，严重的追究其刑事责任。
2.3.4 实行定期对账制度，确保债权金额正确有效。企业财务部门应当定期或至少每年年末通过函 证等方式与客户核对应收账款账面余额，避免发生差错，并保存好有关材料，确保债权法定 追索权的延续。由于应收账款收回的法定期限是逾期2年内，过了有效期企业就丧失追回欠 款的权力，企业必须力争在有效期内收回款项或取得延长有效期的相关证明，如对账单、付 款计划等。
2.3.5 定期召开应收账款专题会议，对货款回笼和信用政策执行情况进行跟踪和分析。应收账款能 否及时足额收回直接影响企业的资金周转和经营业绩。企业领导必须高度重视应收账款管理 ，关注应收账款是否及时收回，定期组织人员召开应收账款专题会议，对信用政策的执行情 况进行检查，分析应收账款形成原因，评价其合理性和潜在的风险，制定相应的对策，落实 专人，采取有效措施解决存在的问题。
随着信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，中国企业可借鉴西方的管理经验和管理方式， 结合国情从应收账款的源头开始采取事前、事中、事后控制，制定合理的信用政策，并根据 成本效益原则，加大收款力度，加速货款回笼，控制应收账款规模，尽可能规避应收账款给 企业带来的经营风险。
［参考文献］
［1］ 潘荣良.强化应收账款管理防范经营风险［J］.财会通讯，2004，(12)
［2］ 孙国芳.企业应收账款管理研究［J］.经济师，2005，(10)