(内蒙古财经学院 职业学院，内蒙古 呼和浩特 010000)
摘 要： 文章分析了我国现阶段纳税遵从意识低的多层原因，提出了提高纳税遵从意识的几点 建议。
关键词：纳税遵从；税收制度；税收征管
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编 号：1007—6921(2008)16—0028—02
纳税遵从，是指纳税义务人遵守税收法令及税收政策，向国家计算缴纳应缴纳的各种税收， 并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理的行为。纳税遵从问题是各国政府面临 的一大难题，虽然要实现完全的纳税遵从十分困难，但我们可以从影响纳税遵从的因素中找 到一些有效的方法，尽可能减少纳税不遵从行为，提高纳税遵从水平。
1 我国纳税不遵从的原因分析
1.1 税收制度
①税收制度相当复杂。现行的增值税、土地增值税、企业所得税的计算和申报缴纳制度较为 繁琐，不利于纳税人正确申报缴纳税款；增值税、营业税的 平行征税模式在企业多元化发展情况下，容易造成企业错报税种、漏报及重复申报。税法越 复杂，纳税人申报出错的机会就越大。当然不能排除某些纳税人的蓄意行为，但并不是所有 纳税不遵从行为都出自纳税人的有意动机。简便的税收制度有利于减少无知性纳税不遵从。 ②税收负担较重且不够公平。大多数偷逃税案都出自一个原因，即纳税人感到税负过重 ，心理上难以接受将一大块“蛋糕”切给别人的现实。税收实践证明，过高的税负不利于把 “蛋糕”做大，同时也会扭曲纳税人的纳税心理，加剧偷逃税。税收负担是否合理，也影响 着纳税人的纳税遵从度。税收在各个行业、各个地域之间出现较大不合理时，会出现税收负 担不均衡不公平的现象，影响行业、地域之间的市场竞争力，纳税人会出现纳税攀比，从而 影响其纳税遵从度。③税收优惠名目繁多，结构失调，缺乏明确的产业导向，这样造成纳税 人之间的不公平，损害纳税人依法纳税的积极性，也是一些纳税人设法拉拢税务干部牟取不 法利益，滋生腐败的根源。
1.2 纳税遵从成本
①部分税种课征制度相对复杂。如现行的增值税、企业所得税等，纳税申报表太多，每套申报表都在十张表左右，填纳税申报表所需时间较长。再加上 由于受技术水平等相关因素的限制我国的纳税申报还做不到电子化，还需纳税人去税务机关 和银行缴纳税款，这也提升了遵从成本。②设置了两套税务机构。自从国税、地税两套 税务机构分设以来，纳税人普遍感觉到遵从成本的压力在增加。没有统一的纳税人识别号码 制度，填报的纳税申报表也是分开的，纳税人不得不忍受一些项目重复填写的痛苦，而且因 为国税地税的办公地点一般不在同一个地方，纳税人为此也不得不花费更多的时间和精力在 两个办税大厅奔走。③税收征收管理不科学，秩序混乱，手续繁复，也成为纳税人纳税 遵从度低的一个重要原因。税务部门往往为了自己内部管理的需要，将税收管理流程设置得 很复杂，将很多手续交由纳税人完成。纳税人面对这么多的纳税环节、纳税流程、纳税手续 ，需要投入大量的人力、物力、精力，同时，由于不能全面了解税收有关法令、税收业务， 纳税遵从成本明显增高，易使纳税人出现懒惰性不遵从现象。④税收法律救济困难也是 纳税人纳税不遵从的一个重要原因。税收法律救济的有效实施和执行，对纳税纠纷起到调节 作用，也是纳税人陈述事由、澄清事实、表达意愿的最好途径。如果法律救济途径充满曲折 ，纳税人只能通过其他渠道解决，使矛盾加大加深，无形中增加了纳税人纳税遵从成本。
1.3 社会压力
社会压力，即因税收不遵从而被不信任和遭他人鄙视给纳税人和征税人造成的影响，有时要大于对其进行的法律制裁。社会压力缺失对纳税人的影响是逃避 社会义务和公民责任，更有甚者公然藐视税法，抗税不缴，干扰税收执法；对征税人的影响 也是征税责任心不强，甚至有可能假公济私，化公为私。由于长期法制观念淡薄及习俗的影 响，就全社会而言，我国对税收不遵从的抵制和鄙视的社会风气还未形成，对税收不遵从形 成的社会压力还不够，依法治税的社会环境还没有真正建立。
2 提高纳税遵从度的建议
2.1 深化税制改革
税制设计应简明，简明的税制可以清晰界定税收义务，减少复杂性和不确定性，从而降低税 收遵从成本。因此，构造宽税基、少税种、低税率、少减免的税制结构是我国税制建设的发 展方向。我国现行的税收制度指导思想还是以国家税收为基本特征的，需要建立一整套旨在 促进经济发展的税收制度。核心是要建立公共财政模式，以国家对社会财富最小需求量，以 全社会经济最低可能负担水平，确定税收社会负担量，以税收对经济最小的妨碍，最大限度 地促进经济的发展。同时，要严格坚持合理负担的原则，在纳税人之间、行业之间、地域之 间都要实行国民待遇，使得他们在市场经济中平等竞争。税收优惠和减免必须符合政 府的产业政策导向及区域经济发展的需要，遵循“尽量少的优惠减免，尽量规范明确的形式 ”这一原则，建立完整的税收优惠减免制度，明确享受优惠减免的条件，明确优惠减免权的 归宿，杜绝非法减免和越权减免。
2.2 降低税收运行成本
①对纳税人加强教育和培训，免费提供通俗易懂的税收手册；规范纳税人中介服务，通 过多种纳税申报方式，尽可能为纳税人提供高效便捷的纳税通道。②设计简单明了的税 收表格，税务部门应尽量简化纳税申报手续，纳税方式和纳税期限的确定应该方便纳税人。 ③规范科学合理地设置税务机构，不要盲目追求高档次的硬件设施，加强税收征管的衔 接，提高征管效率。④完善法律救矫系统，防止税收违法，保障纳税人实体权利的实现 。具体内容包括：首先，完善税务行政救济系统，健全税务行政复议制度和行政监察制度， 保障纳税人的复议权和检举控告权。其次，完善税收司法救济系统，考虑设立专司涉税案件 的税务法庭或税务法院，及时处理那些对税务行政处理和处罚行为不服的诉讼，提高审理效 率，保护纳税人权益。
2.3 处罚与激励并重
我国目前税收征管过程中对诚信纳税人和偷逃税纳税人的待遇区别并不明显。诚信纳税人激 励不足，偷逃税者受罚不够等不公现象较为普遍。对于严重的偷逃税行为，如果税务部门放 任不管，会造成如实申报的纳税人在市场竞争中处于劣势地位，使纳税人的心理产生不平衡 ，税务部门的公信力将受到置疑，进而可能导致更大范围的偷逃税行为。因此，对于严重的 税收失信行为应加大处罚力度让其付出足够大的违约成本，以 起到强烈的震慑作用。这里特别要强调的是对违规纳税人的制裁关键是要做到一视同仁。当 然，虽然检查和惩罚在抑制纳税不遵从行为是很重要的，但在许多情形下，正面激励在提高 纳税遵从方面更为有效，当人们因纳税得到回报或发现诚信纳税会受到某种奖励时，人们的 平均纳税遵从水平会明显提高。因此，在对纳税不遵从严厉制裁的同时，应加强对诚信纳税 人的正面激励，如对当年度信用等级评定较高的纳税人，除给予荣誉性奖励外，实施免除税 务检查、税收年检即时办理、普通发票实行按需供应等各项激励措施，以起到良好的示范效 应。
［参考文献］
［1］ 杨志安，韩娇.降低我国税收遵从成本的途径选择［J］.税务研究，2006，(1) .
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