摘要：随着全球经济一体化趋势的日益加强，会计的国际化问题已日益成为各个国家不可回避的现实问题。文章将围绕“如何使各国的会计在既满足本国基本国情又能做到与国际接轨”这一问题进行探讨，旨在通过对这一问题的探讨，使“会计”这个促进国际经济融和的工具在经济全球化发展的今天，能够突破国界的限制，做到全球一体化。文章首先对会计国际化与会计国别化的内涵进行分析，从而得出会计国际化进程中存在的国别化问题，然后根据问题进行总结并提出建议。
关键词：会计国际化；会计国别化；问题
由于各国经济环境、法律或政治体系文化、教育等各方面的差异，会计环境大相径庭，各国会计存在的差异将不可避免，这就导致了会计国别化的长期存在。以中美两国会计准则为例，由于两国会计环境不同，会计准则也不尽相同，例如，美国具体会计准则内容详尽，却不注意全面性；而我国具体准则已经形成一个严密的体系；我国会计准则制定过多地依赖政府，美国会计准则制定具有独立性、公平性和公开性；我国的基本会计准则制定之初的用途，是直接规范会计实务并指导《企业会计制度》的制定，而美国的《财务会计概念公告》主要是用来评价现有的会计准则并指导未来准则的制定。由于两国会计准则、会计实务等方面的异同，必然会导致在对同一会计事项的处理上产生两种不同的结果。那么，会计国际化进程中对国别化问题的探讨，使各国会计的发展既能符合其基本国情，又能满足会计国际间的协调具有极为重大的现实意义。
一、会计国际化与会计国别化的内涵
（一）会计国际化主要内容
会计的国际化，即会计的国际协调，主要是指一个国家在制定会计准则、会计制度等规范性文件时，通过比较，协调处理各国会计制度的差异，寻求各国都能适应合接受的会计模式。会计的国际化是由会计本身的技术特征所决定的，它主要包括以下方面：会计政策（核心是会计准则）国际化；会计确认、计量、记录、报告国际化；执业会计惯例、管理体制、会计教育的国际化；先进管理方法、会计思想、技术方法的引进；国际会计活动的参与等。
（二）会计国别化的主要内容
会计国别化指与特定的社会制度、文化传统、经济体制、生产力水平紧密相关，会计理论和方法表现出明显的国家特色，各个国家的配置资源方式和传统导致政治和经济在不同程度上合二为一。各国为了建立自己的安全体系和提高综合国力，保护自身资源，都要建立适应各自利益的政治经济体制、制度和法律等，由此形成了不同的会计环境，这就是会计国别化的基础。会计国别化是由各国各地区的政治、文化、经济和法律等环境差异所决定和造成的，是各国会计个性的体现。
（三）会计国别化与国际化的关系
会计国际化与会计国别化是一种对立统一的关系，两者客观存在的辩证统一关系，是不以人的意志为转移的。二者的对立统一表现在会计的国别化阻碍了会计国际化的发展，而会计的国际化又会削弱会计的国别化，但是同时它们又共同存在于一个统一体中。
1、会计国际化与会计国别化的对立。在会计国际化过程中，我们明显发现会计的国家差异是客观存在的，会计的国家差异在一定程度上阻碍了会计的国际化。其冲突表现在：（1）会计作为信息系统和管理系统的统一，具有双重属性，既有技术性又需要与一定的社会经济环境相适应。会计的技术特征是没有国界之分的，一项先进的技术在全世界范围内的交流和运用正体现了其国际化的特征。但是由是各国不同的环境因素，塑造了各国不同的会计实务状况，使会计带有强烈的国家色彩，同时也就体现出会计国别化的特征。（2）国家利益和民族主义倾向与国际经济交往发展趋势之间的矛盾，使各国会计的融合发生了困难。在经济全球化发展的今天，各国各地区都希望在国际贸易中获取最大的利益，从而制定出最有利于本国利益的会计制度，这就暴露了由于各国会计制度的差异而在工作中造成的不便。
2、会计国际化与会计国别化的统一。会计的国别化与国际化虽然双方有对立冲突的一面，但它们又在一个统一体中，会计的国际化和国别化的并存是客观的，是一种长期的必然趋势，会计发展的总体趋势是国际化，国别化应当服从国际化。从当前的会计国际环境来看，会计国际化已成为时代的主流，而会计国别化处于次要方面。尽管会计国际化的进程无时不受国别化的阻碍，但同时会计国际化也对各国会计会计制度的制定产生了一定的影响。例如，各国准则委员会在对同一会计问题进行研究时，国际会计委员会也要参加，以防止研究结果不一致；在没有制定会计准则的国家，国际会计委员会的准则可以作为这些国家的会计准则的基础。
二、会计国际化进程中会计国别化存在的问题
在经济全球一体化发展的今天，各国都渴望参与国际贸易并从中获取利益，因此国际间需要一种统一的财务制度来应用于国际贸易。但是各国在参与国际贸易国际竞争时，在考虑本国的政治、经济和文化等因素后，他们都会对外制定出使自身利益最大化的会计政策，从而导致了各国在会计制度方面、法律方面和税收方面的不同，因此阻碍了会计国际化的进程。其问题具体表现在以下3个方面：
（一）会计制度缺乏协调
每个国家都认为自己的会计制度是最优的，都不愿意与其认为低级或不合适的其他会计制度“协调”。例如，美国希望别的国家都效仿它的会计制度和准则，希望国际会计准则基于其准则来制定。有些国家因各种原因保留本国的会计制度，会计差别造成的缺陷和低效率显而易见，但是它们还是不愿改变其明显落后及不合时宜的状况，这也是阻止会计国际化进程的最大障碍。
例如，在跨国并购过程中，美国、日本、英国3国对商誉的会计处理不同而将造成并购结果有所不同，商誉是一项隐含成本，隐含成本是指厂商对自己提供的生产要素所必须支付的费用，对比3国对商誉的摊销，即美国商誉资本化并在预计有效期内系统摊销，摊销期最长不超过40年，允许在15年内抵扣税款；英国既可以采取留存收益的方式在不影响企业本年的利润表的情况下冲抵商誉，又可以把商誉确定为一项产出，递延并通过损益账户进行摊销，因而从中可以看出英国的商誉为0；日本商誉资本化后，摊销期最长不超过5年，可以在5年内摊销商誉并冲减应税所得。因此，可以看出不同国家的会计制度的差异是造成成本差异的主要原因之一，从而不同国家的会计制度对并购结果也产生不同的影响。
（二）法律规定范围不同一
世界各国分属于不同的法律体系，对于成文法系（大陆法系）国家而言，会计是法律的一部分，应当归入国家法律体系，而对于惯例法系（英美法系）国家而言，会计不是法律，没有关于会计的一个总体上的法律框架。基于两种不同的法律理念，其所造成的会计差异也是显而易见的。同时，各国制订和颁布会计法规的程序和方法也各不相同，有的是由国家政府部门直接制订，有的是受政府委托制定，还有的是由民间会计组织自行制定，它们的强制执行力或约束力各不一样，所以，各国只有采用会计国别化制定和发布统一的会计法规，且充分考虑国际会计标准，会计国际化才有真正实现的可能，否则，即使制定和发布了国际统一的会计准则，也可能无法执行。
（三）税收方面
在不同国家，税收法规对会计的影响是不同的，由此也造成了各国会计的差异。各国的会计报告主要是为了满足本国的税收机关的需要，因此其会计体系受税法制约也要大一些。例如，企业投资者在进行一项跨国投资时都会对投资项目进行会计上的评估和研究，由于各国所得税率的不同，税收政策不同，其会计报表的编制也不同，从而导致各国在进行同一项目投资时其净收益不同，影响了其跨国交易，为了能获取交易的利润最大化以及保护本国投资者利益的特性，各国都会制定出一系列的税收制度来保护本国利益。
三、会计国际化进程中对国别化问题的建议
会计国际化是一个渐进的过程，同时也是一个国际会计协调过程。我们在制定会计制度、会计准则时，应深刻理解会计国别化与国际化的辨证关系，防止从一个极端走向另一个极端，片面追求会计与国际接轨或一味强调国家特色都是极其有害的。
（一）健全国际会计准则
一方面，各国在发展本国会计的时候，要有意识的与国际会计接轨，另一方面，国际准则委员会在制定国际会计准则时，要多考虑相对落后国家的经济会计环境。协调不等于同一，世界各国不可能采用同一会计理论、会计模式、会计方法去解决同一会计问题。因此，差异或特色是绝对的，同一是相对的。
在会计发展的过程中，会计国际化主要是以美国为首的西方发达国家主导的，其制定的国际会计准则必然是以发达市场经济为基础，其经济后果肯定对发达国家最为有利，制定的准则更多地体现发达国家的利益，从而也忽略了发展中国家的利益，使得其在经济发展中处于不利地位。这就需要一些国际会计准则制定委员会不仅仅要借鉴和吸收西方一些发达国家准则中的有用成分，而且需要考虑到发展中国家的一些特定情况，同时发展中国家与贫穷落后国家也要积极推进，即要主动参与国际会计准则的制定，争取更多的准则制定发言权，这样国际会计准则的发布就会是各国利益相互协调的结果，既有利于发达国家，也有利于相对落后国家的经济发展。我国作为第三世界国家中会计发展中较好的国家，更应当重视与第三世界国家的合作，扩大我国在国际会计准则委员会中的影响力，使新制定国际会计准则能更多的代表发展中国家的利益。
（二）重视会计人才培养
会计人员的素质状况影响会计工作水平的提高和会计改革的顺利进行，也影响着会计国际化的进程。加快培育国际会计人才需要建立一套完善的会计人员培训制度，在会计人员的培养上，既要通过增加国际会计准则、外语、网络技术等新的教学内容和完善会计专业技术考试制度来造就复合型的国际会计人才，也要重视会计现职人员的后续教育，抓好在职会计人员培训，开展多形式、多渠道、多层次的会计专业在职教育，使现有的会计人员能够及时的跟上会计改革的步伐，了解最新的会计准则，会计法规和国际会计惯例，提高业务素质。
四、结束语
随着经济全球化的发展，各国经济的合作机会日益增加，会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色。会计国际化问题已日益成为各个国家不可回避的现实问题，世界各国都希望通过沟通、协调从而实现全球会计的一体化，提供一致的可比的会计信息为不同国家间的经济合作减少或者消除“语言”上的障碍和成本无疑是会计使用者对各国会计发展的必然要求，也是各国会计发展的大势所趋，但我们不能否认现存的会计国别化这一事实，各国需要站在会计国别化的基础上考虑会计国际化，让两者能在某个角度上达成一致。
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（作者单位：湖南农业大学商学院）